Определение суммы выручки, подлежащей обложению НДС (налоговая база)

  При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
  Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

  Порядку определения налоговой базы по различным операциям посвящены статьи 154-162 НК РФ.
  В соответствии с п. 9 ст. 154 НК РФ, введенному в действие с 01.01.2006, до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Место совершения операций

  НДС облагаются операции, совершаемые на территории РФ, поэтому чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, важно установить место осуществления операции.
  Подтвердить место выполнения работ (оказания услуг) можно следующими документами (п. 4 ст. 148 НК РФ):
  1) контрактом, заключенный с иностранными или российскими лицами;
  2) документами, подтверждающими факт выполнения работ (оказания услуг).

  В соответствии с п. 1.1 ст. 148 НК РФ (введенным в действие с 01.01.2006) место реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации в следующих случаях:
  1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации;
  2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания;
  3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;
  5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 п 1 ст. 148 НК РФ.

Объект обложения НДС. Операции, не подлежащие налогообложению

  НК РФ устанавливает, какие операции являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), а какие - нет (п. 2 ст. 146 НК РФ).

  Облагаются НДС следующие операции:
  1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
  2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  Не признаются объектом налогообложения операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ, в том числе:
  1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;
  2) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
  3) операции по реализации земельных участков (долей в них) (с 01.01.2005).

  Статьей 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих обложению НДС. К ним, в частности, относятся:

• предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Данные операции не подлежат налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации;
• реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, входящих в перечни, утверждаемые Правительством РФ, а именно:

  - важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19);
  - протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
  - технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998);
  - очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240;

• реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
• реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
• осуществление других операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

Стратегия торговли по полосам Боллинджера

НОВЫЙ КУРС ПО БИНАРНЫМ ОПЦИОНАМ |
http://glopages.ru/affiliate/7361417/evgbra

НДС: исчисление, уплата, порядок освобождения от уплаты

  Помимо налога на доходы, индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, платят и другие налоги: налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, а также взносы на обязательное пенсионное страхование. В этих статьях мы расскажем о том, кто является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), какие операции подлежат обложению этим налогом, о порядке исчисления и уплаты налога, а также о том, как получить освобождение от его уплаты. Обратите внимание, Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены существенные изменения, вступившие в силу с 01.01.2006.

  В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС. Следует сразу оговориться , что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или занимающиеся деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, НДС не уплачивают. Таким образом, плательщиками НДС являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.

  Для того чтобы исчислить НДС, необходимо знать:
  1) являются ли осуществляемые индивидуальным предпринимателем хозяйственные операции объектом обложения данным налогом;
  2) сумму выручки от реализации;
  3) ставку НДС, по которой облагаются совершенные операции;
  4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате;
  5) суммы налоговых вычетов.

Исчисление и уплата налога на доходы за работников

  При выплате заработной платы и иных вознаграждений физическим лицам предприниматель обязан исчислить, удержать из зарплаты или иного вознаграждения работника и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.
  По отношению к работникам предприниматель является налоговым агентом и несет соответствующие обязанности, а значит, должен запомнить следующее правило: с выплат по трудовому договору и вознаграждений физическим лицам, не являющимся предпринимателями, по гражданско-правовым договорам (подряда, оказания услуг, комиссии и др.), необходимо удержать налог на доходы и перечислить его в бюджет.
  Неисполнение обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет влечет за собой ответственность. В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
  Порядок исчисления и уплаты налога на доходы за наемных лиц предусмотрен ст. 226 НК РФ.
  Исчисление сумм налога производится предпринимателями нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
  Следует учитывать, что не все доходы работника облагаются налогом на доходы. Перечень не облагаемых налогом доходов установлен ст. 217 НК РФ.
  При исчислении суммы налога на доходы предприниматель обязан уменьшить доход работника на сумму налоговых вычетов.
  Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные (ст. 218 НК РФ);
• социальные (ст. 219 НК РФ);
• имущественные (ст. 220 НК РФ);
• профессиональные (ст. 221 НК РФ).

  Предприниматель вправе (а по заявлению работника - обязан) предоставить работнику стандартные, имущественный и профессиональные налоговые вычеты.

Пример: Исчисление налога на доходы работника с учетом налоговых вычетов
                 Индивидуальный предприниматель Смирнов А. А. заключил трудовой договор с работником Петровым П. П. Заработная плата по договору составляет 9000 руб. У Петрова П. П. имеется один ребенок в возрасте 14 лет. Петров П. П. представил предпринимателю уведомление налогового органа о возможности предоставления имущественного налогового вычета в размере 600 000 руб. в связи с приобретением им квартиры.

  Стандартный налоговый вычет за себя в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб. Стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 600 руб. предоставляется за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итого с начала года не превысит 40 000 руб. Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья предоставляется до полного исчерпания суммы, указанной в уведомлении налогового органа.
  Рассмотрим порядок исчисления налога на доходы за Петрова П. П. предпринимателем.
  В нашем примере налог на доходы из зарплаты работника не удерживается, так как сумма налоговых вычетов превышает размер зарплаты.
  На руки работнику выдается сумма заработной платы или иного вознаграждения за минусом налога, то есть предприниматель должен удерживать налог на доходы до выплаты вознаграждения работнику.
  При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога предприниматель обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
  Предприниматель должен перечислить суммы исчисленного и удержанного с зарплаты налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода работником.
  Сумма налога, удержанная предпринимателем у работников, уплачивается по месту учета предпринимателя в налоговом органе (место жительства работников значения не имеет).
  Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
  Индивидуальный предприниматель помимо исчисления и уплаты суммы налога за работников обязан вести и представлять определенную отчетность (ст. 230 НК РФ). Речь идет о налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ и справке о доходах по форме № 2-НДФЛ.

Уплата налога на доходы физических лиц за год (возврат или зачет налога)

  Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года,  следующего за истекшим календарным годом (п. 6 ст. 229 НК РФ). При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода ( например, по трудовым договорам), а также сумм авансовым платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет ( п. 3 ст. 229 НК РФ).
 
  При прекращении предпринимательской деятельности в течение года и подаче соответствующей налоговой декларации уплата налога производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).
  Сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена или зачтена в счет будущих платежей по налогу путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Представление декларации за год

  В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом. Если 30 апреля приходится на нерабочий день, днем окончания срока представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6. 1 НК РФ).
  В декларации, представляемой индивидуальными предпринимателями, отражаются все доходы, полученные в отчетном году (от предпринимательской деятельности, от трудовой деятельности, от сдачи имущества в аренду, от продажи имущества и т.д.), а также, при желании, все предусмотренные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) (п. 4 ст. 229 НК РФ).
  В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца календарного года предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Уплата авансовых платежей

  В течение года предприниматель уплачивает авансовые платежи по налогу. В соответствии с п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1. за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2. за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3. за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пример: Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих плате в течение года
                 Сумма предполагаемого дохода предпринимателя Петрова И. И. на текущий год составила 200 000 руб. Рассчитаем сумму авансовых платежей за год.

  Общая сумма авансовых платежей за текущий год составляет 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).
  Петров И. И. должен уплатить в бюджет:
  не позднее 15 июля - 13 000 руб. (26 000 руб. : 2);
  не позднее 15 октября - 6500 руб. (26 000 руб. : 4);
  не позднее 15 января следующего года - 6500 руб. (26 000 руб. : 4).

Исчисление и уплата налога на доходы за себя

  Предприниматели исчисляют сумму налога на доходы в особом порядке, который в общем виде выглядит следующим образом. В начале года предприниматель заявляет о предполагаемом доходе на текущий год. Исходя из величины предполагаемого дохода рассчитывается сумма налога на доходы, подлежащая уплате частями в течение года. По окончании года производится окончательный расчет - уже исходя из суммы реально полученного дохода. Ставка налога для доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, установлена в размере 13 % ( п. 1 ст. 224 НК РФ).
  Порядок исчисления и уплаты налога можно представить в виде следующей последовательности действий.

 1. Расчет сумм авансовых платежей.

  В течение года предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы. Сумма авансовых платежей определяется в начале года.
  Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Пример: Расчет суммы авансовых платежей
                 Доход индивидуального предпринимателя Симонова Д. В. от предпринимательской деятельности за год составил 500 000 руб. При этом расходы, связанные с извлечением доходов, составили 300 000 руб. Стандартный налоговый вычет был предоставлен в размере 6000 руб. (500 руб. за месяц).

  Рассчитаем сумму авансовых платежей на следующий год.
  В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий календарный год производится на основании суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий календарный год с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
  В нашем случае авансовые платежи рассчитываются исходя из суммы 194 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб. - 6000 руб.).
  Размер авансовых платежей составит 25 220 руб. (194 000 руб. х 13 %).

  Вновь зарегистрированные предприниматели обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим предпринимателем (п. 7 ст. 227 НК РФ). Декларация представляется по форме № 4-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@.

  Налоговый орган обязан выдать предпринимателю уведомления на уплату налога.
  В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет еще не уплаченных сумм авансовых платежей на текущий год.
  Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Пример: Перерасчет авансовых платежей
                 Авансовые платежи, подлежащие уплате предпринимателем Дуровым Т. И. , были рассчитаны исходя из предполагаемого дохода за текущий год в размере 200 000 руб., однако уже в сентябре доход Дурова Т. И. составил 350 000 руб.

  В нашем примере доход предпринимателя в сентябре превысил предполагаемый доход более чем на 50 % . Дуров Т. И. обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию с указанием новой суммы предполагаемого дохода. На основании этой декларации налоговый орган в течение пяти дней произведет перерасчет авансовых платежей.

Заполнение таблицы № 6-2 Книги учета

  В этой таблице отражаются прочие расходы. Какие затраты относятся к прочим расходам.
  Рассмотрим на примере порядок заполнения таблицы № 6-2.

Пример :  Заполнение таблицы № 6-2 Книги учета
                   Предприниматель Сидоров И. И. по договору № 1 от 05.01.2006 арендовал торговое помещение. Расходы на аренду у предпринимателя составили 9440 руб., в том числе НДС - 1440 руб.

  В графе 1 "№ п/п" указывается порядковый номер затрат, которые предприниматель относит к прочим расходам.

  В графе 2 "Дать операции" указывается дата совершения расходов.

  В графе 3 "Номер документа" указывается номер расходного документа, то есть документа, подтверждающего совершение расходов.

  В графе 4 "Вид расхода" указывается вид затрат, который предприниматель относит к прочим расходам отчетного налогового периода.

  В графе 5 "Сумма (руб.)" указывается сумма затрат, которую предприниматель относит к прочим расходам. Если предприниматель совершает операции, облагаемые НДС, то в сумму прочих расходов НДС не входит, если же предприниматель совершает операции, не облагаемые НДС, то НДС входит в сумму прочих расходов.

  По окончании года подводятся итоги в строке "Итоги расходов". В этой строке заполняется графа 5 (сумма прочих расходов).

Заполнение таблицы № 5 Книги учета

  Рассмотрим порядок заполнения таблицы № 5 на конкретном примере.

Пример: Заполнение таблицы № 5 Книги учета
                 Предприниматель Денисов А. А. 25.10.2005 заключил трудовой договор № 1 с Ивановым И. И. на выполнение работ по ремонту обуви на условиях неполного рабочего времени, начиная с 01.11.2005. Заработная плата Иванова И. И. по трудовому договору составляет 3000 руб.

  Рассчитаем расходы Денисова А. А. на оплату труда.
 
  В графе 1 "№ п/п" указывается порядковый номер физического лица, которому начисляется зарплата (вознаграждение).

  В графе 2 "Фамилия, имя, отчество, паспортные данные работника" указывается фамилия, имя, отчество, паспортные данные работника или лица, с которым заключен гражданско-правовой договор.

  В графе 3 "Дата (число, месяц, год) договора" указывается, когда был заключен трудовой или гражданско-правовой договор.

  В графы 4, 5, 6 "Начислено за текущий месяц по видам оплат" заносится сумма начисленной заработной платы, или вознаграждения по гражданско-правовому договору, или каких-либо других выплат за определенный месяц.

  В графу 7 "Всего начислено за текущий месяц оплат" заносится сумма значений граф 4, 5, 6.

  В графе 8 "Налог на доходы" указываем сумму удержанного с общего числа выплат за текущий месяц налога на доходы.

  В графе 9 также заносится сумма других удержаний из выплат работающим по трудовым или гражданско-правовым договорам.

  В графе 10 "Удержано всего" указывается общая сумма удержаний за текущий месяц у конкретного лица.

  В графе 11 "Сумма к выплате" указывается сумма, которую реально получит работник или лицо, работающее у предпринимателя по гражданско-правовому договору. Для получения этой суммы нужно значение графы 7 вычесть из значения графы 10.

  В графе 12 "Дата (число, месяц, год) выплаты" указывается, когда фактически выплаты заработной платы или вознаграждения имела место.

  В графе 13 "Роспись в получении" работник ставит свою подпись.

  По окончании месяца надо подвести итоги в строке "Итого за месяц". В этой строке надо заполнить графы 4-7 (начисления по различным видам оплат), 8-10 (различные удержания), 11 (сумма к выплате).

  По окончании отчетного года заполняется строка "Всего за год", где подводятся итоги начислений, удержаний и выплат за год.

Заполнение таблицы № 4-2 в Книги учета

  Таблица № 4-2 предназначена для продолжения расчета амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 01.01.2002 и используемым в предпринимательской деятельности.
 
  Рассмотрим на примере порядок заполнения таблицы.
Пример: Заполнение таблицы № 4-2 Книги учета
                Смирнов И. И. с августа 2001 г. использует в предпринимательской деятельности компьютерную программу, исключительные права на которую были приобретены по договору № 5 от 10.08.2001 за 12 000 руб. (без НДС).

  В графе "№ п/п" указывается порядковый номер нематериального актива, приобретенного до 01.01.2002.

  В графе 2 "Наименование объекта нематериального актива" указывается название нематериального актива.

  В графе 3 "Дата приобретения (создания)(число, месяц, год), основание приобретения" указывается дата и основание приобретения нематериального актива.

  В графе 4 "Первоначальная стоимость" указывается:
  1) сумма расходов на приобретение (создание) нематериального актива и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования, без НДС, - для предпринимателей, осуществляющих операции, облагаемые НДС;

  2) сумма расходов на приобретение (создание) нематериального актива и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования, с НДС, - для предпринимателей, осуществляющих операции, не облагаемые НДС.

  В графах 5-6 указывается срок полезного использования нематериального актива.

  В графе 5 "Всего месяцев использования" указывается срок полезного использования нематериального актива исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования.

  В графе 6 "Количество месяцев использования в налоговом периоде" указывается количество месяцев в отчетном налоговом периоде, за которые может быть начислена амортизация по нематериальному активу.

  В графах 7-8 указывается сумма амортизации.

  В графе 7 "Месячная"  указывается месячная сумма амортизации, рассчитываемая следующим образом:
  значение графы 4 : значение графы 5.

  В графе 8 "Годовая сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода" указывается сумма амортизации нематериального актива, включаемая в расходы отчетного периода. Для получения этой суммы нужно значение графы 7 умножить на значение графы 6.

  В графе 9 "Остаток на конец налогового периода" указывается сумма амортизационных отчислений, которую предприниматель сможет включить в расходы в последующие налоговые периоды. Эта сумма рассчитывается следующим образом: из первоначальной стоимости нужно вычесть сумму амортизационных отчислений за предыдущие налоговые периоды и за отчетный налоговый период.

  По окончании отчетного периода в строке "Всего за год" подводятся итоги начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 01.01.2002. Для этого заполняются графы 4 (первоначальная стоимость), 8 (годовая сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода), 9 (остаток на конец налогового периода).

Заполнение таблицы № 4-1 в Книги учета

  Таблица № 4-1 используется индивидуальными предпринимателями для расчета амортизации нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности. Эта таблица используется в том случае, если нематериальный актив был приобретен (создан) после 01.01.2002.

  Рассмотрим порядок заполнения таблицы на примере.

Пример: Заполнение таблицы № 4-1 Книги учета
                Симонов И. И. с января 2005 г. использует в предпринимательской деятельности компьютерную программу, исключительные права на которую он приобрел по договору № 5 от 10.01.2005 за 12 000 руб. (без НДС).
  
  В графе 1 "№ п/п" указывается порядковый номер нематериального актива, по которому предприниматель начисляет амортизацию.

  В графе 2 "Наименование объекта нематериального актива" указывается название нематериального актива, по которому начисляется амортизация.

  В графе 3 "Дата приобретения (создания) (число, месяц, год), основание приобретения" указывается дата и основание приобретения нематериального актива.

  В графе 4 "Месяц начала использования" указывается календарный месяц, в котором предприниматель начал использовать нематериальный актив.

  В графе 5 "Сумма первоначальной стоимости" указывается:
  1) сумма расходов на приобретение (создание) нематериального актива и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования, без НДС, - для предпринимателей, осуществляющих операции, облагаемые НДС;

  2)сумма расходов на приобретение (создание) нематериального актива и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования, с НДС, - для предпринимателей, осуществляющих операции, не облагаемые НДС.

  В графе 6 "Срок полезного использования (количество месяцев)" указывается срок полезного использования нематериального актива исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования.

  В графе 7 "Месячная норма амортизации в %" указывается размер амортизационных отчислений в процентах, рассчитываемый следующим образом: 1 : срок полезного использования (графа 6) х 100%.

  В графе 8 "Месячная сумма амортизации" указывается размер ежемесячных амортизационных отчислений в руб. Для его определения надо значение графы 5 (первоначальная стоимость) умножить на значение графы 7 (месячная норма амортизации в %).

  В графе 9 "Количество месяцев использования в налоговом периоде" указывается количество месяцев в отчетном календарном году, в течение которых по объекту нематериальных активов начислялась амортизация, с учетом того, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования нематериального актива.

  В графе 10 "Сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода" указывается сумма амортизации, которую предприниматель может отнести к расходам отчетного периода. Для получения нужной суммы надо значение графы 8 умножить на значение графы 9.

  В графах 11-12 указывается, за какие годы и в какой сумме была начислена амортизация по данному нематериальному активу.

  В графе 11 "Год и месяцы списания" указывается год и месяцы (предыдущие налоговые периоды), за которые была начислена амортизация по данному нематериальному активу.

  В графе 12 "Сумма амортизации" указывается сумма амортизационных отчислений, включенная в расходы в предыдущие налоговые периоды.

  В графе 13 "Остаток амортизационных отчислений для списания в последующие периоды" указывается сумма амортизационных отчислений, которую предприниматель сможет включить в расходы в последующие налоговые периоды. Эта сумма рассчитывается следующим образом: из суммы первоначальной стоимости (графа 5) вычитается вначале сумма амортизации, включенная в расходы в предыдущие периоды (графа 12), а затем сумма амортизации, включенная в расходы отчетного периода (графа 10).

  В графе 14 "Основание выбытия нематериальных активов" указывается причина прекращения начисления амортизации по нематериальному активу.

  По окончании отчетного года в строке "Всего за год" необходимо подвести итоги начисления амортизации за год по нематериальным активам, приобретенным после 01.01.2002. Для этого используются графы 5 (сумма первоначальной стоимости), 10 (сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода), 12 (сумма амортизации, включенная в расходы в предыдущие периоды) и 13 (сумма амортизации, которую можно будет включить в расходы в последующие периоды).

Заполнение таблицы № 3 в Книги учета

  В этой таблице отражается расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), не списанным по состоянию на 01.01.2002. Напомним, что стоимость используемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных до 01.01.2002 и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает амортизироваться процентным способом, то есть начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки в 50 % в начале его использования, а оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования, вследствие непригодности.

  Рассмотрим порядок заполнения таблицы № 3 на примере.

Пример:  Заполнение таблицы № 3 Книги учета
  Предприниматель Иванов И. И. 15.07.2001 по накладной № 7 приобрел стол по цене 1000 руб. (с налогом с продаж). Сумма начисленной амортизации, включенная в расходы 2001 г., составила 50 % стоимости стола - 500 руб. Стол был списан 10.02.2005.

  Отразим эту операцию в таблице № 3.

  В графе 1 "№п/п" указывается порядковый номер МБП, который отражается в таблице.

  В графе 2 "Наименование малоценных и быстроизнашивающихся предметов" указывается название МБП.

  В графе 3 "Дата приобретения (число, месяц, год), основание приобретения" указывается номер и дата первичного расходного документа.

  В графе 4 "Первоначальная стоимость" указывается стоимость приобретения МБП с налогом с продаж.

  В графе 5 "Оставшиеся 50 % стоимости МБП при выбытии" указывается сумма, подлежащая списанию, из-за выбытия МБП, она составляет 50 % первоначальной стоимости.

  В графе 6 "Дата выбытия (число, месяц, год), основание выбытия" указывается дата и причина выбытия МБП на основе данных первичных документов.

  В графе 7 "Примечание" может быть указана какая-либо дополнительная информация по МБП.

  По окончании года в строке "Итого за год" подводятся итоги списания МБП. При этом заполняются графы 4 и 5.