Ставки ЕНС различаются в зависимости от того, по какому основанию вы платите налог: за себя или за наемных работников. При исчислении налога по любому из этих оснований действует правило: чем больше доход, тем по меньшей налоговой ставке он облагается.
четверг, 27 июля 2017 г.
воскресенье, 23 июля 2017 г.
Виды доходов, не подлежащих обложению ЕСН. Лица, освобожденные от уплаты ЕСН
При исчислении налоговой базы по ЕСН следует иметь в виду, что не все выплаты в пользу работников облагаются налогом. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, закреплен ст. 238 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Иными словами, в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, включаются только выплаты по трудовым договорам.
Кроме того, налог в той его части, которая зачисляется в ФСС РФ, не исчисляют и не уплачивают индивидуальные предприниматели с доходов от предпринимательской деятельности (за себя).
Для некоторых категорий индивидуальных предпринимателей НК РФ устанавливает льготы по уплате ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода (календарного года). Эта льгота действует только в части уплаты налога за себя. Если индивидуальный предприниматель, являющийся инвалидом, осуществляет выплаты физическим лицам, он обязан платить ЕСН с сумм этих выплат в общем порядке.
ПРИМЕР: Исчисление налоговой базы предпринимателем-инвалидом.
Индивидуальный предприниматель Воробьев Д.Д. с 01.12.2002 является инвалидом II группы. Налоговая база Воробьева Д.Д. по ЕСН за год составила 150 000 руб.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ Воробьев Д.Д. освобождается от уплаты ЕСН в части доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Таким образом, налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН, составляет 50 000 руб.
ПРИМЕР: Исчисление налоговой базы при выплате доходов, не подлежащих налогообложению.
Калинин Д.Д. работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя. Общая сумма выплат по трудовому договору в пользу Калинина Д.Д. за год составляет 150 000 руб. Кроме того, в ноябре предприниматель выплатил Калинину Д.Д. материальную помощь в связи со смертью члена его семьи в размере 10 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН при выплате вознаграждений наемным лицам определяется как сумма вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
В нашем примере общая сумма выплат, произведенная предпринимателем в пользу работника Калинина Д.Д., за год составила 160 000 руб.
Однако сумма выплаченной материальной помощи не подлежит налогообложению.
Таким образом, налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН за работника, составляет 150 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Иными словами, в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, включаются только выплаты по трудовым договорам.
Кроме того, налог в той его части, которая зачисляется в ФСС РФ, не исчисляют и не уплачивают индивидуальные предприниматели с доходов от предпринимательской деятельности (за себя).
Для некоторых категорий индивидуальных предпринимателей НК РФ устанавливает льготы по уплате ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода (календарного года). Эта льгота действует только в части уплаты налога за себя. Если индивидуальный предприниматель, являющийся инвалидом, осуществляет выплаты физическим лицам, он обязан платить ЕСН с сумм этих выплат в общем порядке.
ПРИМЕР: Исчисление налоговой базы предпринимателем-инвалидом.
Индивидуальный предприниматель Воробьев Д.Д. с 01.12.2002 является инвалидом II группы. Налоговая база Воробьева Д.Д. по ЕСН за год составила 150 000 руб.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ Воробьев Д.Д. освобождается от уплаты ЕСН в части доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Таким образом, налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН, составляет 50 000 руб.
ПРИМЕР: Исчисление налоговой базы при выплате доходов, не подлежащих налогообложению.
Калинин Д.Д. работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя. Общая сумма выплат по трудовому договору в пользу Калинина Д.Д. за год составляет 150 000 руб. Кроме того, в ноябре предприниматель выплатил Калинину Д.Д. материальную помощь в связи со смертью члена его семьи в размере 10 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН при выплате вознаграждений наемным лицам определяется как сумма вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
В нашем примере общая сумма выплат, произведенная предпринимателем в пользу работника Калинина Д.Д., за год составила 160 000 руб.
Однако сумма выплаченной материальной помощи не подлежит налогообложению.
Таким образом, налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН за работника, составляет 150 000 руб.
вторник, 18 июля 2017 г.
Налоговая база индивидуальных предпринимателей при уплате ЕСН за наемных лиц
Налоговая база предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Выплаты могут осуществляться, в частности, в виде:
Налоговая база = сумма выплат, начисленных в пользу физических лиц
Пример: Определение размера налоговой базы по ЕСН в отношении выплат, начисленных работнику
Раков С.С. работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя Яковлева Д.Д. В 2005 г. Яковлев Д.Д. начислил и выплатил Ракову С.С. 100 000 руб. в качестве заработной платы по договору.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.
В нашем примере сумма выплат составляет 100 000 руб. Именно эта сумма является налоговой базой для исчисления ЕСН.
Обратите внимание, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий выплаты в пользу физических лиц, платит ЕСН:
1) с суммы своих доходов, уменьшенных на величину расходов;
2) с суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц.
Налоговые базы при уплате ЕСН за себя и за наемных лиц рассчитываются по отдельности, поскольку НК РФ устанавливает различные ставки налога для исчисления налога по различным основаниям.
- полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
- оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 7 п. 1 ст.238 НК РФ).
Налоговая база = сумма выплат, начисленных в пользу физических лиц
Пример: Определение размера налоговой базы по ЕСН в отношении выплат, начисленных работнику
Раков С.С. работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя Яковлева Д.Д. В 2005 г. Яковлев Д.Д. начислил и выплатил Ракову С.С. 100 000 руб. в качестве заработной платы по договору.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.
В нашем примере сумма выплат составляет 100 000 руб. Именно эта сумма является налоговой базой для исчисления ЕСН.
Обратите внимание, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий выплаты в пользу физических лиц, платит ЕСН:
1) с суммы своих доходов, уменьшенных на величину расходов;
2) с суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц.
Налоговые базы при уплате ЕСН за себя и за наемных лиц рассчитываются по отдельности, поскольку НК РФ устанавливает различные ставки налога для исчисления налога по различным основаниям.
воскресенье, 16 июля 2017 г.
Налоговая база индивидуальных предпринимателей при уплате ЕСН за себя
Сумма налога представляет собой процентную долю налоговой базы, поэтому необходимо определить, что является налоговой базой для ЕСН.
Налоговая база индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Таким образом, в данном случае налоговая база определяется по формуле:
Налоговая база = доходы - расходы
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
пример: Определение размера налоговой базы при уплате ЕСН за себя
Доходы индивидуального предпринимателя Соловьева К.К. от предпринимательской деятельности за 2005 г. составили 300 000 руб., а расходы, связанные с извлечением доходов, - 100 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В нашем примере налоговая база составляет 200 000 руб. (300 000 руб. - 100 000 руб.).
Налоговая база индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Таким образом, в данном случае налоговая база определяется по формуле:
Налоговая база = доходы - расходы
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
пример: Определение размера налоговой базы при уплате ЕСН за себя
Доходы индивидуального предпринимателя Соловьева К.К. от предпринимательской деятельности за 2005 г. составили 300 000 руб., а расходы, связанные с извлечением доходов, - 100 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В нашем примере налоговая база составляет 200 000 руб. (300 000 руб. - 100 000 руб.).
понедельник, 3 июля 2017 г.
Объект обложения ЕСН
Для того чтобы исчислять налог необходимо знать, какие именно операции облагаются данным налогом.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей (в часть уплаты налога за себя) признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу этих лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переходов права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетом (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Так, согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включается любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовым договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Если работодатель выплачивает работнику какое-либо вознаграждение, не предусмотренное законодательством РФ, трудовым или коллективным договором, то сумма вознаграждения не включается в расходы налогоплательщика по налогу на доходы и, следовательно, она не является объектом налогообложения по ЕСН.
Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает два объекта налогообложения:
1) доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
2) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей (в часть уплаты налога за себя) признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу этих лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переходов права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетом (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Так, согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включается любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовым договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Если работодатель выплачивает работнику какое-либо вознаграждение, не предусмотренное законодательством РФ, трудовым или коллективным договором, то сумма вознаграждения не включается в расходы налогоплательщика по налогу на доходы и, следовательно, она не является объектом налогообложения по ЕСН.
Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает два объекта налогообложения:
1) доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
2) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.
четверг, 22 июня 2017 г.
Единый социальный налог
Единый социальный налог (далее - ЕСН) зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.
Плательщики ЕСН
Согласно ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН (т.е. платят налог за себя). Если индивидуальный предприниматель производит выплаты физическим лицам, то он также признается плательщиком ЕСН (за наемных лиц). В этом случае он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (за себя и за наемных лиц). Лицами, в пользу которых предприниматель осуществляет выплаты, могут быть:
- лица, работающие по трудовым договорам;
- лица, работающие по договорам гражданско-правового характера;
- лица, работающие по авторским договорам.
Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, ЕСН не уплачивают. Таким образом, плательщиками ЕСН являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.
Следует иметь в виду, что для определенных категорий предпринимателей НК РФ устанавливает льготы в части уплаты ЕСН.
Плательщики ЕСН
Согласно ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН (т.е. платят налог за себя). Если индивидуальный предприниматель производит выплаты физическим лицам, то он также признается плательщиком ЕСН (за наемных лиц). В этом случае он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (за себя и за наемных лиц). Лицами, в пользу которых предприниматель осуществляет выплаты, могут быть:
- лица, работающие по трудовым договорам;
- лица, работающие по договорам гражданско-правового характера;
- лица, работающие по авторским договорам.
Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, ЕСН не уплачивают. Таким образом, плательщиками ЕСН являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.
Следует иметь в виду, что для определенных категорий предпринимателей НК РФ устанавливает льготы в части уплаты ЕСН.
вторник, 13 июня 2017 г.
Экспорт товаров (часть 3)
Одновременно с представлением документов, подтверждающих право на применение ставки 0%, представляется налоговая декларация.
Итак, для обоснования применения ставки 0% необходимо соблюдение следующих условий:
1) товар должен быть вывезен с территории Российской Федерации;
2) в налоговый орган должны быть предоставлены все необходимые документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ;
3) в налоговый орган должна быть подана отдельная налоговая декларация.
Пример: Исчисление НДС при экспорте товаров
Индивидуальный предприниматель Иванов А.А. 18.08.2005 приобрел товар по цене 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.) у ООО "Калина". 01.09.2005 он заключил контракт на поставку этого товара английской компании "Sun". Согласно контракту стоимость товара составляет 20 000 евро. Грузовая таможенная декларация была оформлена 26.09.2005. Товар был вывезен 27.02.2005. Оплата была произведена 29.09.2005. Налоговым периодом является календарный месяц.
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ Иванов А.А. не позднее 20.10.2005 обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0%. Декларация представляется по специальной форме, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31 н.
Для подтверждения права на применение ставки 0% Иванов А.А. должен представить документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Эти документы или их копии должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. В нашем примере эти документы надо представить не позднее 26.03.2006.
Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов Иванов А.А. должен представить в налоговые органы следующие документы:
1) контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;
2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Предположим, что в нашем примере курс евро на дату получения дохода составлял 34,5 руб. Тогда сумма выручки в рублях составляет 690 000 руб.
Если Иванов А.А. собрал все необходимые документы до 20.10.2005, он в декларации за сентябрь может отразить как сумму выручки от реализации товаров, так и сумму НДС, которую можно принять к вычету.
Итак, для обоснования применения ставки 0% необходимо соблюдение следующих условий:
1) товар должен быть вывезен с территории Российской Федерации;
2) в налоговый орган должны быть предоставлены все необходимые документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ;
3) в налоговый орган должна быть подана отдельная налоговая декларация.
Пример: Исчисление НДС при экспорте товаров
Индивидуальный предприниматель Иванов А.А. 18.08.2005 приобрел товар по цене 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.) у ООО "Калина". 01.09.2005 он заключил контракт на поставку этого товара английской компании "Sun". Согласно контракту стоимость товара составляет 20 000 евро. Грузовая таможенная декларация была оформлена 26.09.2005. Товар был вывезен 27.02.2005. Оплата была произведена 29.09.2005. Налоговым периодом является календарный месяц.
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ Иванов А.А. не позднее 20.10.2005 обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0%. Декларация представляется по специальной форме, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31 н.
Для подтверждения права на применение ставки 0% Иванов А.А. должен представить документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Эти документы или их копии должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. В нашем примере эти документы надо представить не позднее 26.03.2006.
Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов Иванов А.А. должен представить в налоговые органы следующие документы:
1) контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;
2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Предположим, что в нашем примере курс евро на дату получения дохода составлял 34,5 руб. Тогда сумма выручки в рублях составляет 690 000 руб.
Если Иванов А.А. собрал все необходимые документы до 20.10.2005, он в декларации за сентябрь может отразить как сумму выручки от реализации товаров, так и сумму НДС, которую можно принять к вычету.
вторник, 23 мая 2017 г.
Экспорт товаров (часть 2)
Для подтверждения права на применение ставки НДС 0% налогоплательщики представляют документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Эти документы или их копии представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ. На налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, данные положения не распространяются.
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ. На налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, данные положения не распространяются.
вторник, 16 мая 2017 г.
Экспорт товаров
В соответствии со ст. 143 и п. 1 ст. 164 НК РФ перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ (экспорт) облагается НДС (по ставке 0%). Это означает, что при условии подтверждения факта экспорта и предоставления предусмотренных ст. 165 НК РФ документов товары освобождаются от налогообложения. Помимо этого экспортер вправе в соответствии со ст. 171 НК РФ принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам.
Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации, в частности:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Это работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации, в частности:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Это работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
понедельник, 8 мая 2017 г.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (часть 4)
В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, включается в стоимость ввезенных товаров. Эти случаи предусмотрены п. 2 ст. 170 НК РФ. Их всего четыре:
1) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) ввоз товаров произведен лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) ввоз товаров осуществлен для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Пример: Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате при ввозе товаров
Предприниматель Дроздов Д. Д. импортировал партию товара. Таможенная стоимость товара составила 10 000 евро. Предложим, что таможенная пошлина составляет 20% , акцизами товар не облагается, ставка НДС составляет 18%.
В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с учетом статей 150 - 152 НК РФ определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
В нашем примере налоговая база складывается из сумм таможенной стоимости товаров в рублях и таможенной пошлины.
Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенной пошлины составляет 36 руб.
1. Определяем таможенную стоимость товаров.
В нашем случае таможенная стоимость составляет 360 000 руб. (10 000 евро х 36 руб.).
2. Определяем размер таможенной пошлины.
В нашем примере таможенная пошлина составляет 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%).
3. Определяем налоговую базу для исчисления НДС.
Размер налоговой базы составляет 432 000 руб. (360 000 руб. + 72 000 руб.).
4. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате на таможне.
В нашем примере сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составляет 77 760 руб. (432 000 руб. х 18%).
1) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) ввоз товаров произведен лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) ввоз товаров осуществлен для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Пример: Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате при ввозе товаров
Предприниматель Дроздов Д. Д. импортировал партию товара. Таможенная стоимость товара составила 10 000 евро. Предложим, что таможенная пошлина составляет 20% , акцизами товар не облагается, ставка НДС составляет 18%.
В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с учетом статей 150 - 152 НК РФ определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
В нашем примере налоговая база складывается из сумм таможенной стоимости товаров в рублях и таможенной пошлины.
Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенной пошлины составляет 36 руб.
1. Определяем таможенную стоимость товаров.
В нашем случае таможенная стоимость составляет 360 000 руб. (10 000 евро х 36 руб.).
2. Определяем размер таможенной пошлины.
В нашем примере таможенная пошлина составляет 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%).
3. Определяем налоговую базу для исчисления НДС.
Размер налоговой базы составляет 432 000 руб. (360 000 руб. + 72 000 руб.).
4. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате на таможне.
В нашем примере сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составляет 77 760 руб. (432 000 руб. х 18%).
воскресенье, 30 апреля 2017 г.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (часть 3)
В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с учетом статей 150 - 152 НК РФ определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, то налоговая база определяется как сумма:
1) стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;
2) подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
Ставка налога составляет 18 % или 10 % в зависимости от вида товара (ст. 164 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением тех товаров, НДС по которым учитывается в стоимости;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, то налоговая база определяется как сумма:
1) стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;
2) подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
Ставка налога составляет 18 % или 10 % в зависимости от вида товара (ст. 164 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением тех товаров, НДС по которым учитывается в стоимости;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
вторник, 25 апреля 2017 г.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (часть 2)
Не облагается НДС также ввоз сырья и комплектующих изделий для производства вышеперечисленных товаров;
3) материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препоратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
4) художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
5) все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
6) продукция, товары, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
7) технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
8) необработанные природные алмазы;
9) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
10) валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;
11) продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.
3) материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препоратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
4) художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
5) все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
6) продукция, товары, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
7) технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;
8) необработанные природные алмазы;
9) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
10) валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;
11) продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.
понедельник, 17 апреля 2017 г.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагается НДС. Перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ не подлежит обложению НДС, закреплен ст. 150 НК РФ:
1) товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
2) медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;
- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их из готовления и полуфабрикаты к ним;
- технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных).
продолжение следует......
1) товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
2) медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;
- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их из готовления и полуфабрикаты к ним;
- технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных).
продолжение следует......
понедельник, 10 апреля 2017 г.
Обязанность лиц, воспользовавшихся освобождением от исчисления и уплаты НДС, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок
Обращаем ваше внимание на то, что ст. 145 НК РФ предусматривает освобождение только от двух обязанностей плательщика НДС: от исчисления и уплаты налога. Лица, освобожденные от исчисления и уплаты НДС, обязаны в общем порядке выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Однако следует помнить о том, что в этом случае расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Однако следует помнить о том, что в этом случае расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
воскресенье, 2 апреля 2017 г.
Утрата права на освобождение
Утрата права на освобождение возможна в двух случаях:
1) если во время использования права на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1000000 руб.;
2) если налогоплательщик, освобожденный от исчисления и уплаты НДС, осуществил реализацию подакцизных товаров.
Право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором сумма выручки превысила 1 000 000 руб. либо были реализованы подакцизные товары, до окончания периода освобождения.
Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Если налогоплательщик не представил документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные пунктами 1, 4 и 5 ст. 145 НК РФ, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.
1) если во время использования права на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1000000 руб.;
2) если налогоплательщик, освобожденный от исчисления и уплаты НДС, осуществил реализацию подакцизных товаров.
Право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором сумма выручки превысила 1 000 000 руб. либо были реализованы подакцизные товары, до окончания периода освобождения.
Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Если налогоплательщик не представил документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные пунктами 1, 4 и 5 ст. 145 НК РФ, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.
Подписаться на:
Сообщения (Atom)