При выплате заработной платы и иных вознаграждений физическим лицам предприниматель обязан исчислить, удержать из зарплаты или иного вознаграждения работника и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.
По отношению к работникам предприниматель является налоговым агентом и несет соответствующие обязанности, а значит, должен запомнить следующее правило: с выплат по трудовому договору и вознаграждений физическим лицам, не являющимся предпринимателями, по гражданско-правовым договорам (подряда, оказания услуг, комиссии и др.), необходимо удержать налог на доходы и перечислить его в бюджет.
Неисполнение обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет влечет за собой ответственность. В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы за наемных лиц предусмотрен ст. 226 НК РФ.
Исчисление сумм налога производится предпринимателями нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Следует учитывать, что не все доходы работника облагаются налогом на доходы. Перечень не облагаемых налогом доходов установлен ст. 217 НК РФ.
При исчислении суммы налога на доходы предприниматель обязан уменьшить доход работника на сумму налоговых вычетов.
Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие виды налоговых вычетов:
Пример: Исчисление налога на доходы работника с учетом налоговых вычетов
Индивидуальный предприниматель Смирнов А. А. заключил трудовой договор с работником Петровым П. П. Заработная плата по договору составляет 9000 руб. У Петрова П. П. имеется один ребенок в возрасте 14 лет. Петров П. П. представил предпринимателю уведомление налогового органа о возможности предоставления имущественного налогового вычета в размере 600 000 руб. в связи с приобретением им квартиры.
Стандартный налоговый вычет за себя в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб. Стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 600 руб. предоставляется за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итого с начала года не превысит 40 000 руб. Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья предоставляется до полного исчерпания суммы, указанной в уведомлении налогового органа.
Рассмотрим порядок исчисления налога на доходы за Петрова П. П. предпринимателем.
В нашем примере налог на доходы из зарплаты работника не удерживается, так как сумма налоговых вычетов превышает размер зарплаты.
На руки работнику выдается сумма заработной платы или иного вознаграждения за минусом налога, то есть предприниматель должен удерживать налог на доходы до выплаты вознаграждения работнику.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога предприниматель обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Предприниматель должен перечислить суммы исчисленного и удержанного с зарплаты налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода работником.
Сумма налога, удержанная предпринимателем у работников, уплачивается по месту учета предпринимателя в налоговом органе (место жительства работников значения не имеет).
Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Индивидуальный предприниматель помимо исчисления и уплаты суммы налога за работников обязан вести и представлять определенную отчетность (ст. 230 НК РФ). Речь идет о налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ и справке о доходах по форме № 2-НДФЛ.
По отношению к работникам предприниматель является налоговым агентом и несет соответствующие обязанности, а значит, должен запомнить следующее правило: с выплат по трудовому договору и вознаграждений физическим лицам, не являющимся предпринимателями, по гражданско-правовым договорам (подряда, оказания услуг, комиссии и др.), необходимо удержать налог на доходы и перечислить его в бюджет.
Неисполнение обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет влечет за собой ответственность. В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы за наемных лиц предусмотрен ст. 226 НК РФ.
Исчисление сумм налога производится предпринимателями нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Следует учитывать, что не все доходы работника облагаются налогом на доходы. Перечень не облагаемых налогом доходов установлен ст. 217 НК РФ.
При исчислении суммы налога на доходы предприниматель обязан уменьшить доход работника на сумму налоговых вычетов.
Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие виды налоговых вычетов:
- стандартные (ст. 218 НК РФ);
- социальные (ст. 219 НК РФ);
- имущественные (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные (ст. 221 НК РФ).
Пример: Исчисление налога на доходы работника с учетом налоговых вычетов
Индивидуальный предприниматель Смирнов А. А. заключил трудовой договор с работником Петровым П. П. Заработная плата по договору составляет 9000 руб. У Петрова П. П. имеется один ребенок в возрасте 14 лет. Петров П. П. представил предпринимателю уведомление налогового органа о возможности предоставления имущественного налогового вычета в размере 600 000 руб. в связи с приобретением им квартиры.
Стандартный налоговый вычет за себя в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб. Стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 600 руб. предоставляется за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итого с начала года не превысит 40 000 руб. Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья предоставляется до полного исчерпания суммы, указанной в уведомлении налогового органа.
Рассмотрим порядок исчисления налога на доходы за Петрова П. П. предпринимателем.
В нашем примере налог на доходы из зарплаты работника не удерживается, так как сумма налоговых вычетов превышает размер зарплаты.
На руки работнику выдается сумма заработной платы или иного вознаграждения за минусом налога, то есть предприниматель должен удерживать налог на доходы до выплаты вознаграждения работнику.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога предприниматель обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Предприниматель должен перечислить суммы исчисленного и удержанного с зарплаты налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода работником.
Сумма налога, удержанная предпринимателем у работников, уплачивается по месту учета предпринимателя в налоговом органе (место жительства работников значения не имеет).
Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Индивидуальный предприниматель помимо исчисления и уплаты суммы налога за работников обязан вести и представлять определенную отчетность (ст. 230 НК РФ). Речь идет о налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ и справке о доходах по форме № 2-НДФЛ.
