Экспорт товаров (часть 2)

  Для подтверждения права на применение ставки НДС 0% налогоплательщики представляют документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Эти документы или их копии представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).
  Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ. На налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, данные положения не распространяются.

Экспорт товаров

  В соответствии со ст. 143 и п. 1 ст. 164 НК РФ перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ (экспорт) облагается НДС (по ставке 0%). Это означает, что при условии подтверждения факта экспорта и предоставления предусмотренных ст. 165 НК РФ документов товары освобождаются от налогообложения. Помимо этого экспортер вправе в соответствии со ст. 171 НК РФ принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам.

  Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации, в частности:
  1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
  2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Это работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

  В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (часть 4)

  В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, включается в стоимость ввезенных товаров. Эти случаи предусмотрены п. 2 ст. 170 НК РФ. Их всего четыре:
  1) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3) ввоз товаров произведен лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  4) ввоз товаров осуществлен для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

  Пример: Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате при ввозе товаров
                   Предприниматель Дроздов Д. Д. импортировал партию товара. Таможенная стоимость товара составила 10 000 евро. Предложим, что таможенная пошлина составляет 20% , акцизами товар не облагается, ставка НДС составляет 18%.

  В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации с учетом статей 150 - 152 НК РФ определяется как сумма:
  1) таможенной стоимости этих товаров;
  2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
  3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

  Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
  В нашем примере налоговая база складывается из сумм таможенной стоимости товаров в рублях и таможенной пошлины.

  Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенной пошлины составляет 36 руб.

  1. Определяем таможенную стоимость товаров.
  В нашем случае таможенная стоимость составляет 360 000 руб. (10 000 евро х 36 руб.).

  2. Определяем размер таможенной пошлины.
  В нашем примере таможенная пошлина составляет 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%).

  3. Определяем налоговую базу для исчисления НДС.
  Размер налоговой базы составляет 432 000 руб. (360 000 руб. + 72 000 руб.).

  4. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате на таможне.
  В нашем примере сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составляет 77 760 руб. (432 000 руб. х 18%).