Исчисление суммы НДС при получении предоплаты

  Пример: Индивидуальный предприниматель Комаров С.С. оказывает услуги по установке жалюзи. В марте 2006 г. по договору с ООО "Пышка" Комаров С.С. установил жалюзи. Оплата была произведена в феврале. Сумма оплаты по договору составила 40 000 руб. без учета НДС. Сумма расходов Комарова С.С. на закупку необходимых материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Расходы осуществлены в феврале. Налоговым периодом является месяц.
  
  1. Определяем налоговую базу.
  В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
  В нашем примере налоговая база за февраль 2006 г. составляет 47 200 руб.

  2. Исчисляем сумму НДС.
  В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ ставка НДС при получении оплаты в счет предстоящего выполнения работ является расчетной. В данном случае ставка составляет 18%/118%.
  Сумма НДС за февраль в нашем примере составляет 7200 руб.

  3. Определяем сумму налоговых вычетов.
  Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.
  Сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 2700 руб.
 
  4. Определяем сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
  Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.
  В нашем примере уплате в бюджет подлежит 4500 руб. (7200 руб. - 2700 руб.).
  В марте 2006 г. после установки жалюзи необходимо снова определить налоговую базу. Она будет составлять 40 000 руб. Ставка налога по этой операции составит 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ предприниматель в марте 2006 г. сможет принять к вычету сумму НДС, исчисленную с суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работы. В нашем примере это 7200 руб.

Исчисление суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, предпринимателем-комиссионером.

  Пример: Индивидуальный предприниматель Иванов И.И., являющийся комиссионером, заключил договор с Симоновой А.А., на продажу партии книг. В марте 2006 г. сумма дохода от продажи этих книг составила 100 000 руб. Вознаграждение комиссионера по договору в марте 2006 г. составило 10 000 руб.

1.  Определяем налоговую базу для исчисления НДС.
  В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

  Таким образом, налоговой базой для исчисления НДС является сумма вознаграждения, полученная по договору.

  В нашем примере налоговая база составляет 10 000 руб.

    2. Определяем сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

   В нашем примере в бюджет подлежит перечислению 1800 руб. (10 000 руб. х 18 %).