Исчисление суммы НДС при получении предоплаты

  Пример: Индивидуальный предприниматель Комаров С.С. оказывает услуги по установке жалюзи. В марте 2006 г. по договору с ООО "Пышка" Комаров С.С. установил жалюзи. Оплата была произведена в феврале. Сумма оплаты по договору составила 40 000 руб. без учета НДС. Сумма расходов Комарова С.С. на закупку необходимых материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Расходы осуществлены в феврале. Налоговым периодом является месяц.
  
  1. Определяем налоговую базу.
  В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
  В нашем примере налоговая база за февраль 2006 г. составляет 47 200 руб.

  2. Исчисляем сумму НДС.
  В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ ставка НДС при получении оплаты в счет предстоящего выполнения работ является расчетной. В данном случае ставка составляет 18%/118%.
  Сумма НДС за февраль в нашем примере составляет 7200 руб.

  3. Определяем сумму налоговых вычетов.
  Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.
  Сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 2700 руб.
 
  4. Определяем сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
  Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.
  В нашем примере уплате в бюджет подлежит 4500 руб. (7200 руб. - 2700 руб.).
  В марте 2006 г. после установки жалюзи необходимо снова определить налоговую базу. Она будет составлять 40 000 руб. Ставка налога по этой операции составит 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ предприниматель в марте 2006 г. сможет принять к вычету сумму НДС, исчисленную с суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работы. В нашем примере это 7200 руб.

Исчисление суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, предпринимателем-комиссионером.

  Пример: Индивидуальный предприниматель Иванов И.И., являющийся комиссионером, заключил договор с Симоновой А.А., на продажу партии книг. В марте 2006 г. сумма дохода от продажи этих книг составила 100 000 руб. Вознаграждение комиссионера по договору в марте 2006 г. составило 10 000 руб.

1.  Определяем налоговую базу для исчисления НДС.
  В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

  Таким образом, налоговой базой для исчисления НДС является сумма вознаграждения, полученная по договору.

  В нашем примере налоговая база составляет 10 000 руб.

    2. Определяем сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

   В нашем примере в бюджет подлежит перечислению 1800 руб. (10 000 руб. х 18 %).

Примеры исчисления суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет

  Рассмотрим порядок исчисления суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, и отражения ее в налоговой декларации на конкретных примерах.

Пример: Исчисление суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, предпринимателем, реализующим товары
Индивидуальный предприниматель Петров А. А. закупил в ноябре 2005 г. и оплатил в том же месяце партию из 100 курток для последующей перепродажи. Стоимость одной куртки составила 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Таким образом, расходы Петрова А. А. составили 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
В декабре 2005 г. Петров А. А. реализовал куртки по цене 5000 руб. без учета НДС. Оплата за отгруженный товар поступила также в декабре 2005 г. Налоговым периодом является квартал.

  1. Определяем налоговую базу.
  В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), без включения в них НДС.
  В нашем примере налоговая база составляет 500 000 руб. (5000 руб. х 100).

  2. Исчисляем сумму НДС.
  В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма НДС (при определении налоговой базы согласно ст. 154 НК РФ) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Операции по реализации курток облагаются НДС по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
  Сумма налога на добавленную стоимость в нашем примере составляет 90 000 руб. (500 000 руб. х 18%).

  3. Определяем сумму налоговый вычетов.
  Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В соответствии со ст. 172 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарами можно принять к вычету только после оплаты товаров. В нашем примере оплата курток произошла в IV квартале 2005 г., поэтому уплаченные суммы НДС можно принять к вычету в IV квартале.
  Сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 72 000 руб.

  4. Определяем сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
  Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.
  В нашем примере уплате в бюджет подлежит 18 000 руб. (90 000 руб. - 72 000 руб.).

QFinAnalysis – программа для экспресс-анализа финансового анализа предприятия в MS Excel

QFinAnalysis - экспресс финансовый анализ предприятия на основе бухгалтерской отчетности. Это самая полная программа по количеству формул, модулей и расчетов по оценке платежеспособности предприятия. В программе простой и гибкий интерфейс, реализованный через таблицы MS Excel.
http://gpclick.ru/affiliate/7788400/evgbra Ключевые отличия этой уникальной программы от всех остальных: - Прогнозирование банкротства предприятия по современным западным методикам (двухфакторная, пятифакторная, модифицированная модели Альтмана, модели Таффлера, Лиса, Спрингейта) и адаптированным отечественным методикам (Иркутской государственной экономической академии) - Оценка вероятности наступления банкротства по современным Logit-моделямдиагностики риска банкротства (Альтмана-Сабато, Лина-Пьесса, ДжуХа-Техонга, Грузчинского, Жданова) - Экспертная модель определения степени платежеспособности Зайцевой - Рейтинговые методики Казанского государственного Технологического университета, методика Бивера - Анализ 20 финансовых показателей предприятия (разбитых по 4 группам - финансовая устойчивость, ликвидность, деловая активность, рентабельность) - Регламентированный анализ платежеспособности по методике Правительства РФ, 1994г. - Расчет величины чистых активов предприятия и их подробный анализ в виде отчета о динамике, нормативах и влияющих факторах. - Горизонтальный вертикальный анализ баланса компании. Анализ сходимости баланса.
http://gpclick.ru/affiliate/7788400/evgbra

Счет-фактура (2)

  При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные и первичные учетные документы оформляются (счета-фактуры выставляются) без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

  Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

  Покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

  Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

  Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счет-фактура

  Счет-фактура должен быть составлен по определенной форме, в нем должны быть указаны (п. 5 ст. 169 НК РФ):
  1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
  6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
  7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учету НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы данного налога;
  8)стоимости товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;
  9) сумма акциза по подакцизным товаром;
  10) налоговая ставка;
  11) сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
  12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;
  13) страна происхождения товара;
  14) номер таможенной декларации.

  Счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ).
  Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению. Если же нарушены требования, не предусмотренные пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, это не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Кому и когда необходимо вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок

  В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
  1) при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
  2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

  Про необходимость выписывания счетов-фактур мы уже упоминали. При отсутствии счета-фактуры в большинстве случаев нельзя будет принять к вычету НДС, уплаченный поставщику. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-факторы(п. 3 ст. 168 НК РФ). Счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
  Исключение из правила об обязательности выставления счета-фактуры, установлено п. 7 ст. 168 НК РФ. При реализации товаров за наличный расчет индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, счета-фактуры можно не выставлять, однако продавец обязан выдать покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Сроки представления отчетности и уплаты налога

  Сроки представления декларации и уплаты налога установлены ст. 174 НК РФ.
  Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период.
  По общему правилу, уплата налога производится не позднее 20-го числа каждого месяца по итогам предыдущего месяца. В эти же сроки в налоговые органы должны быть представлены налоговые декларации.
  Если в течение квартала ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышает 1 млн. руб., то налогоплательщики вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января). Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
  Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н.

  Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговый органах (по месту жительства), налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

  При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Момент определения налоговой базы

  Так как момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) может не совпадать с моментом оплаты этих товаров (работ, услуг), возникает вопрос, на какую именно дату нужно исчислять налоговую базу по НДС.

  Момент определения налоговой базы начиная с 2006 года
  С 2006 г. изменяется момент определения налоговой базы по НДС. Раньше можно было выбрать себе учетную политику "по оплате" или "по отгрузке". С 01.01.2006 в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

  1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  Если вам оплатили товар, но вы его еще не отгрузили, нужно исчислить НДС с суммы оплаты (частичной оплаты). Если вы отгрузили товар, но оплату за него еще не получили, НДС тоже нужно исчислить. В таком же порядке исчисляют момент определения налоговой базы налоговые агенты (п. 15 ст. 167 НК РФ).

  В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

  пример: Определение момента определения налоговой базы по НДС, если оплата осуществляется после оказания услуг
  Индивидуальный предприниматель Краснов П.П. занимается оказанием услуг по перевозке грузов. 27 января 2006 г. он оказал услуги ООО "Аякс". 2 февраля 2006 г. общество оплатило предпринимателю оказанные услуги.

  В соответствии с п. ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:
  1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  В нашем примере предприниматель сначала оказал услуги (27.01.2006), оплата поступила позже (02.02.2006). Моментом определения налоговой базы является более ранняя из этих дат, то есть 27.01.2006.
 
  В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
  Таким образом , НДС по этой операции нужно исчислять в январе и в феврале 2006 г.

  пример: Определение момента определения налоговой базы по НДС, если предприниматель работает по предоплате
  Изменим условия предыдущего примера. Предложим, что индивидуальный предприниматель Краснов П.П. 27 января 2006 г. получил предоплату за услуги, оказанные 02 февраля 2006 г.

  В этом примере предприниматель сначала получил предоплату (27.01.2006), а услуги оказал позже (02.02.2006). Моментом определения налоговой базы является более ранняя из этих дат, то есть 27.01.2006.
  Таким образом, НДС по этой операции нужно исчислить в январе 2006 г.

  Несмотря на то, что НДС в обоих примерах нужно исчислять в январе, порядок исчисления будет различным.

Налоговые вычеты (часть 5)

  Если же налогоплательщик по каким-то причинам примет к вычету или возмещению суммы НДС, подлежащие учету в стоимости товаров (работ, услуг), то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

  С 01.01.2006 суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случаях:
  1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  2) дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, при которых суммы НДС учитываются в стоимости товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ), за исключением операции, предусмотренной пунктом 1 выше;
  3) при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

  Если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемый НДС, так и освобождаемые от налогообложения, то суммы "входного" НДС учитываются следующим образом:

• по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемым налогом на добавленную стоимость - в стоимости таких товаров (работ, услуг);
• по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, - принимаются к вычету;
• по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, - принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

  При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налоговые вычеты (часть 4)

  Как мы видим, в большинстве случаев наличие счета-фактуры является необходимым условием для принятия сумм НДС к вычету.

  Однако возможны ситуации, когда НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)(п. 2 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС не принимаются к вычету в следующих случаях:
  1) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  4) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налоговые вычеты (часть 3)

  8) суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль. В случае если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам;
  9) суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей ( с 2006 г. - с сумм оплаты, частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

  Но принять вышеперечисленные суммы налога к вычету можно только при соблюдении определенных условий, перечисленных в ст. 172 НК РФ:

• суммы налога, предъявленные налогоплательщику, должны быть уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (в 2006 году данное требование сохраняется только для ввезенных товаров);
• товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет;
• первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены;
•  у покупателя должны быть на руках счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС (с 2006 года это требование действует только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), документы, подтверждающие уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо иные документы в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

  

Налоговые вычеты (часть 2)

  3) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ;
  4) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);
  5) суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей (с 2006 г. - сумм оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящим по-ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения (с 2006 г. - или в случае изменения условий) соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;
  6) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
  7) суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

Налоговые вычеты

  В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг ) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Таким образом, покупатель оплачивает стоимость товаров (работ, услуг) и НДС.

  Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах. Исключение из этого правила составляет реализация товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам): в этом случае соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы), причем на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на четках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

  Покупатель, уплатив НДС продавцу, имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. В большинстве случаев к вычету принимаются суммы НДС , уплаченные предпринимателем поставщикам при покупке у них товаров (работ, услуг).
  Суммы НДС , которые можно принять к вычету, указаны в ст. 171 НК РФ. Итак, к вычету можно принять:
  1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, в стоимость которых включается НДС в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

  2) суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности плательщика НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. 4 ст. 161 НК РФ (а с 01.01.2006 - операции, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ), не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Предприниматель имеет право принять к вычету эти суммы налога, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, в стоимость которых уже входит НДС в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, или для перепродажи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика;

Продолжение в следующих статьях......

Исчисление суммы налога

  Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как отвечающие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ) .
  Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых (с 01.01.2006 - момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ) относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
  Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ. Если в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

  Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.
  Существуют некоторые особенности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. Сумма налога в этом случае определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ.

  Итак, сумма, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период 2005 года, определяется по формуле:

  Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ - сумма налоговых вычетов.

  С 2006 года к этой сумме необходимо прибавить сумму восстановленного НДС.
  Таким образом, для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо рассчитать сумму налога в соответствии со ст. 166 НК РФ и сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Когда предприниматель, не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет

Случаи, когда индивидуальный предприниматель, даже не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет, предусмотрены ст. 161 НК РФ и п. 5 ст. 173 НК РФ.
  Статьей 161 НК РФ предусмотрено несколько случаев, когда предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов.
  Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

  В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами являются индивидуальные предприниматели:

• состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база в в этом случае определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ);
• являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база в этом случае определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) (а с 01.01.2006 - без учета НДС, но с учетом акцизов) (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации их товаров на территории Российской Федерации. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ) (данное положение действует с 01. 01. 2006).

  В этих случаях индивидуальные предприниматели как налоговые агенты должны выполнять возложенные на них ст. 24 НК РФ обязанности, а именно:
  1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
  2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
  3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
  4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

  Кроме того, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
  1) лицами, не являющимися плательщиками НДС;
  2) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанности плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
  3) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС.

  При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Определение суммы выручки, подлежащей обложению НДС (налоговая база)

  При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
  Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

  Порядку определения налоговой базы по различным операциям посвящены статьи 154-162 НК РФ.
  В соответствии с п. 9 ст. 154 НК РФ, введенному в действие с 01.01.2006, до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Место совершения операций

  НДС облагаются операции, совершаемые на территории РФ, поэтому чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, важно установить место осуществления операции.
  Подтвердить место выполнения работ (оказания услуг) можно следующими документами (п. 4 ст. 148 НК РФ):
  1) контрактом, заключенный с иностранными или российскими лицами;
  2) документами, подтверждающими факт выполнения работ (оказания услуг).

  В соответствии с п. 1.1 ст. 148 НК РФ (введенным в действие с 01.01.2006) место реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации в следующих случаях:
  1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации;
  2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания;
  3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;
  5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 п 1 ст. 148 НК РФ.

Объект обложения НДС. Операции, не подлежащие налогообложению

  НК РФ устанавливает, какие операции являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), а какие - нет (п. 2 ст. 146 НК РФ).

  Облагаются НДС следующие операции:
  1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
  2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  Не признаются объектом налогообложения операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ, в том числе:
  1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;
  2) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
  3) операции по реализации земельных участков (долей в них) (с 01.01.2005).

  Статьей 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих обложению НДС. К ним, в частности, относятся:

• предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Данные операции не подлежат налогообложению в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации;
• реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, входящих в перечни, утверждаемые Правительством РФ, а именно:

  - важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19);
  - протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
  - технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998);
  - очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240;

• реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
• реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
• осуществление других операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

Стратегия торговли по полосам Боллинджера

НОВЫЙ КУРС ПО БИНАРНЫМ ОПЦИОНАМ |
http://glopages.ru/affiliate/7361417/evgbra

НДС: исчисление, уплата, порядок освобождения от уплаты

  Помимо налога на доходы, индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, платят и другие налоги: налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, а также взносы на обязательное пенсионное страхование. В этих статьях мы расскажем о том, кто является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), какие операции подлежат обложению этим налогом, о порядке исчисления и уплаты налога, а также о том, как получить освобождение от его уплаты. Обратите внимание, Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены существенные изменения, вступившие в силу с 01.01.2006.

  В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС. Следует сразу оговориться , что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или занимающиеся деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, НДС не уплачивают. Таким образом, плательщиками НДС являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.

  Для того чтобы исчислить НДС, необходимо знать:
  1) являются ли осуществляемые индивидуальным предпринимателем хозяйственные операции объектом обложения данным налогом;
  2) сумму выручки от реализации;
  3) ставку НДС, по которой облагаются совершенные операции;
  4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате;
  5) суммы налоговых вычетов.

Исчисление и уплата налога на доходы за работников

  При выплате заработной платы и иных вознаграждений физическим лицам предприниматель обязан исчислить, удержать из зарплаты или иного вознаграждения работника и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.
  По отношению к работникам предприниматель является налоговым агентом и несет соответствующие обязанности, а значит, должен запомнить следующее правило: с выплат по трудовому договору и вознаграждений физическим лицам, не являющимся предпринимателями, по гражданско-правовым договорам (подряда, оказания услуг, комиссии и др.), необходимо удержать налог на доходы и перечислить его в бюджет.
  Неисполнение обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет влечет за собой ответственность. В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
  Порядок исчисления и уплаты налога на доходы за наемных лиц предусмотрен ст. 226 НК РФ.
  Исчисление сумм налога производится предпринимателями нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
  Следует учитывать, что не все доходы работника облагаются налогом на доходы. Перечень не облагаемых налогом доходов установлен ст. 217 НК РФ.
  При исчислении суммы налога на доходы предприниматель обязан уменьшить доход работника на сумму налоговых вычетов.
  Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные (ст. 218 НК РФ);
• социальные (ст. 219 НК РФ);
• имущественные (ст. 220 НК РФ);
• профессиональные (ст. 221 НК РФ).

  Предприниматель вправе (а по заявлению работника - обязан) предоставить работнику стандартные, имущественный и профессиональные налоговые вычеты.

Пример: Исчисление налога на доходы работника с учетом налоговых вычетов
                 Индивидуальный предприниматель Смирнов А. А. заключил трудовой договор с работником Петровым П. П. Заработная плата по договору составляет 9000 руб. У Петрова П. П. имеется один ребенок в возрасте 14 лет. Петров П. П. представил предпринимателю уведомление налогового органа о возможности предоставления имущественного налогового вычета в размере 600 000 руб. в связи с приобретением им квартиры.

  Стандартный налоговый вычет за себя в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 руб. Стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 600 руб. предоставляется за каждый месяц, пока доход работника нарастающим итого с начала года не превысит 40 000 руб. Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья предоставляется до полного исчерпания суммы, указанной в уведомлении налогового органа.
  Рассмотрим порядок исчисления налога на доходы за Петрова П. П. предпринимателем.
  В нашем примере налог на доходы из зарплаты работника не удерживается, так как сумма налоговых вычетов превышает размер зарплаты.
  На руки работнику выдается сумма заработной платы или иного вознаграждения за минусом налога, то есть предприниматель должен удерживать налог на доходы до выплаты вознаграждения работнику.
  При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога предприниматель обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
  Предприниматель должен перечислить суммы исчисленного и удержанного с зарплаты налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода работником.
  Сумма налога, удержанная предпринимателем у работников, уплачивается по месту учета предпринимателя в налоговом органе (место жительства работников значения не имеет).
  Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
  Индивидуальный предприниматель помимо исчисления и уплаты суммы налога за работников обязан вести и представлять определенную отчетность (ст. 230 НК РФ). Речь идет о налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ и справке о доходах по форме № 2-НДФЛ.

Уплата налога на доходы физических лиц за год (возврат или зачет налога)

  Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года,  следующего за истекшим календарным годом (п. 6 ст. 229 НК РФ). При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода ( например, по трудовым договорам), а также сумм авансовым платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет ( п. 3 ст. 229 НК РФ).
 
  При прекращении предпринимательской деятельности в течение года и подаче соответствующей налоговой декларации уплата налога производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).
  Сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена или зачтена в счет будущих платежей по налогу путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Представление декларации за год

  В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом. Если 30 апреля приходится на нерабочий день, днем окончания срока представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6. 1 НК РФ).
  В декларации, представляемой индивидуальными предпринимателями, отражаются все доходы, полученные в отчетном году (от предпринимательской деятельности, от трудовой деятельности, от сдачи имущества в аренду, от продажи имущества и т.д.), а также, при желании, все предусмотренные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) (п. 4 ст. 229 НК РФ).
  В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца календарного года предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Уплата авансовых платежей

  В течение года предприниматель уплачивает авансовые платежи по налогу. В соответствии с п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1. за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2. за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3. за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пример: Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих плате в течение года
                 Сумма предполагаемого дохода предпринимателя Петрова И. И. на текущий год составила 200 000 руб. Рассчитаем сумму авансовых платежей за год.

  Общая сумма авансовых платежей за текущий год составляет 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).
  Петров И. И. должен уплатить в бюджет:
  не позднее 15 июля - 13 000 руб. (26 000 руб. : 2);
  не позднее 15 октября - 6500 руб. (26 000 руб. : 4);
  не позднее 15 января следующего года - 6500 руб. (26 000 руб. : 4).

Исчисление и уплата налога на доходы за себя

  Предприниматели исчисляют сумму налога на доходы в особом порядке, который в общем виде выглядит следующим образом. В начале года предприниматель заявляет о предполагаемом доходе на текущий год. Исходя из величины предполагаемого дохода рассчитывается сумма налога на доходы, подлежащая уплате частями в течение года. По окончании года производится окончательный расчет - уже исходя из суммы реально полученного дохода. Ставка налога для доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, установлена в размере 13 % ( п. 1 ст. 224 НК РФ).
  Порядок исчисления и уплаты налога можно представить в виде следующей последовательности действий.

 1. Расчет сумм авансовых платежей.

  В течение года предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы. Сумма авансовых платежей определяется в начале года.
  Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Пример: Расчет суммы авансовых платежей
                 Доход индивидуального предпринимателя Симонова Д. В. от предпринимательской деятельности за год составил 500 000 руб. При этом расходы, связанные с извлечением доходов, составили 300 000 руб. Стандартный налоговый вычет был предоставлен в размере 6000 руб. (500 руб. за месяц).

  Рассчитаем сумму авансовых платежей на следующий год.
  В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий календарный год производится на основании суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий календарный год с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
  В нашем случае авансовые платежи рассчитываются исходя из суммы 194 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб. - 6000 руб.).
  Размер авансовых платежей составит 25 220 руб. (194 000 руб. х 13 %).

  Вновь зарегистрированные предприниматели обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим предпринимателем (п. 7 ст. 227 НК РФ). Декларация представляется по форме № 4-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@.

  Налоговый орган обязан выдать предпринимателю уведомления на уплату налога.
  В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет еще не уплаченных сумм авансовых платежей на текущий год.
  Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Пример: Перерасчет авансовых платежей
                 Авансовые платежи, подлежащие уплате предпринимателем Дуровым Т. И. , были рассчитаны исходя из предполагаемого дохода за текущий год в размере 200 000 руб., однако уже в сентябре доход Дурова Т. И. составил 350 000 руб.

  В нашем примере доход предпринимателя в сентябре превысил предполагаемый доход более чем на 50 % . Дуров Т. И. обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию с указанием новой суммы предполагаемого дохода. На основании этой декларации налоговый орган в течение пяти дней произведет перерасчет авансовых платежей.

Заполнение таблицы № 6-2 Книги учета

  В этой таблице отражаются прочие расходы. Какие затраты относятся к прочим расходам.
  Рассмотрим на примере порядок заполнения таблицы № 6-2.

Пример :  Заполнение таблицы № 6-2 Книги учета
                   Предприниматель Сидоров И. И. по договору № 1 от 05.01.2006 арендовал торговое помещение. Расходы на аренду у предпринимателя составили 9440 руб., в том числе НДС - 1440 руб.

  В графе 1 "№ п/п" указывается порядковый номер затрат, которые предприниматель относит к прочим расходам.

  В графе 2 "Дать операции" указывается дата совершения расходов.

  В графе 3 "Номер документа" указывается номер расходного документа, то есть документа, подтверждающего совершение расходов.

  В графе 4 "Вид расхода" указывается вид затрат, который предприниматель относит к прочим расходам отчетного налогового периода.

  В графе 5 "Сумма (руб.)" указывается сумма затрат, которую предприниматель относит к прочим расходам. Если предприниматель совершает операции, облагаемые НДС, то в сумму прочих расходов НДС не входит, если же предприниматель совершает операции, не облагаемые НДС, то НДС входит в сумму прочих расходов.

  По окончании года подводятся итоги в строке "Итоги расходов". В этой строке заполняется графа 5 (сумма прочих расходов).

Заполнение таблицы № 5 Книги учета

  Рассмотрим порядок заполнения таблицы № 5 на конкретном примере.

Пример: Заполнение таблицы № 5 Книги учета
                 Предприниматель Денисов А. А. 25.10.2005 заключил трудовой договор № 1 с Ивановым И. И. на выполнение работ по ремонту обуви на условиях неполного рабочего времени, начиная с 01.11.2005. Заработная плата Иванова И. И. по трудовому договору составляет 3000 руб.

  Рассчитаем расходы Денисова А. А. на оплату труда.
 
  В графе 1 "№ п/п" указывается порядковый номер физического лица, которому начисляется зарплата (вознаграждение).

  В графе 2 "Фамилия, имя, отчество, паспортные данные работника" указывается фамилия, имя, отчество, паспортные данные работника или лица, с которым заключен гражданско-правовой договор.

  В графе 3 "Дата (число, месяц, год) договора" указывается, когда был заключен трудовой или гражданско-правовой договор.

  В графы 4, 5, 6 "Начислено за текущий месяц по видам оплат" заносится сумма начисленной заработной платы, или вознаграждения по гражданско-правовому договору, или каких-либо других выплат за определенный месяц.

  В графу 7 "Всего начислено за текущий месяц оплат" заносится сумма значений граф 4, 5, 6.

  В графе 8 "Налог на доходы" указываем сумму удержанного с общего числа выплат за текущий месяц налога на доходы.

  В графе 9 также заносится сумма других удержаний из выплат работающим по трудовым или гражданско-правовым договорам.

  В графе 10 "Удержано всего" указывается общая сумма удержаний за текущий месяц у конкретного лица.

  В графе 11 "Сумма к выплате" указывается сумма, которую реально получит работник или лицо, работающее у предпринимателя по гражданско-правовому договору. Для получения этой суммы нужно значение графы 7 вычесть из значения графы 10.

  В графе 12 "Дата (число, месяц, год) выплаты" указывается, когда фактически выплаты заработной платы или вознаграждения имела место.

  В графе 13 "Роспись в получении" работник ставит свою подпись.

  По окончании месяца надо подвести итоги в строке "Итого за месяц". В этой строке надо заполнить графы 4-7 (начисления по различным видам оплат), 8-10 (различные удержания), 11 (сумма к выплате).

  По окончании отчетного года заполняется строка "Всего за год", где подводятся итоги начислений, удержаний и выплат за год.