Когда предприниматель, не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет

Случаи, когда индивидуальный предприниматель, даже не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет, предусмотрены ст. 161 НК РФ и п. 5 ст. 173 НК РФ.
  Статьей 161 НК РФ предусмотрено несколько случаев, когда предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов.
  Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

  В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами являются индивидуальные предприниматели:

• состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база в в этом случае определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ);
• являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база в этом случае определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) (а с 01.01.2006 - без учета НДС, но с учетом акцизов) (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации их товаров на территории Российской Федерации. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ) (данное положение действует с 01. 01. 2006).

  В этих случаях индивидуальные предприниматели как налоговые агенты должны выполнять возложенные на них ст. 24 НК РФ обязанности, а именно:
  1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
  2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
  3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
  4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

  Кроме того, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
  1) лицами, не являющимися плательщиками НДС;
  2) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанности плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
  3) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС.

  При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).