В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение от исчисления и уплаты НДС, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС , но не использованным для указанных операций, после оправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
Таким образом, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуги) и принятии их к учету сумма НДС, на которую был уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, при освобождении от налогообложения, должна быть восстановлена. Восстановлению подлежит та часть НДС, которая приходится на нереализованные товары (работы, услуги).
Пример: Восстановление сумм НДС, принятых к вычету до использования права на освобождение
В январе 2006 г. Федоров А. А. закупил партию из 30 курток по цене 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.). В феврале Федоров А. А. закупил вторую партию курток - 20 штук по цене 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.) за штуку.
В феврале Федоров А. А. реализовал 20 курток из первой партии по цене 4200 руб. (без НДС), и 10 курток из второй партии по цене 5000 руб. (без НДС).
С 01.03.2006 Федоров А. А. планирует использовать право на освобождение от исчисления и уплаты НДС.
1. Определяем налоговую базу за февраль.
В нашем примере налоговая база составляет 134 000 руб. [(4200 руб. х 20) + (5000 руб. х 10)].
Сумма НДС равна 24 120 руб. (134 000 руб. х 18 %).
2. Определяем сумму вычетов.
В нашем примере в феврале к вычету может быть принята сумма НДС по тем курткам, которые были приобретены в феврале и реализованы, за минусом суммы НДС, подлежащей восстановлению.
Из второй партии Федоров А. А. реализовал 10 курток, значит, он может принять к вычету 7200 руб. (720 руб. х 10).
Восстановлению подлежит сумма НДС, принятая Федоровым А. А. к вычету по курткам, приобретенным для перепродажи, но не проданным до использования права на освобождение.
Федорову А. А. необходимо восстановить суммы НДС по 10 нереализованным курткам из первой партии и уменьшить на эту сумму размер вычетов. Восстановлению подлежит 6300 руб. (630 руб. х 10).
Таким образом, общая сумма вычетов за февраль 2006 г. составляет 900 руб. (7200 руб. - 6300 руб.).
Таким образом, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуги) и принятии их к учету сумма НДС, на которую был уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, при освобождении от налогообложения, должна быть восстановлена. Восстановлению подлежит та часть НДС, которая приходится на нереализованные товары (работы, услуги).
Пример: Восстановление сумм НДС, принятых к вычету до использования права на освобождение
В январе 2006 г. Федоров А. А. закупил партию из 30 курток по цене 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.). В феврале Федоров А. А. закупил вторую партию курток - 20 штук по цене 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.) за штуку.
В феврале Федоров А. А. реализовал 20 курток из первой партии по цене 4200 руб. (без НДС), и 10 курток из второй партии по цене 5000 руб. (без НДС).
С 01.03.2006 Федоров А. А. планирует использовать право на освобождение от исчисления и уплаты НДС.
1. Определяем налоговую базу за февраль.
В нашем примере налоговая база составляет 134 000 руб. [(4200 руб. х 20) + (5000 руб. х 10)].
Сумма НДС равна 24 120 руб. (134 000 руб. х 18 %).
2. Определяем сумму вычетов.
В нашем примере в феврале к вычету может быть принята сумма НДС по тем курткам, которые были приобретены в феврале и реализованы, за минусом суммы НДС, подлежащей восстановлению.
Из второй партии Федоров А. А. реализовал 10 курток, значит, он может принять к вычету 7200 руб. (720 руб. х 10).
Восстановлению подлежит сумма НДС, принятая Федоровым А. А. к вычету по курткам, приобретенным для перепродажи, но не проданным до использования права на освобождение.
Федорову А. А. необходимо восстановить суммы НДС по 10 нереализованным курткам из первой партии и уменьшить на эту сумму размер вычетов. Восстановлению подлежит 6300 руб. (630 руб. х 10).
Таким образом, общая сумма вычетов за февраль 2006 г. составляет 900 руб. (7200 руб. - 6300 руб.).
