Заполнение таблицы № 1-5 А Книги учета

  В эту таблицу переносятся  данные их таблиц №№ 1-1 А, 1-2, 1-3 А, 1-4 А.
  В нашем примере в таблицу № 1-5 А переносятся данные из таблиц №№ 1-1 А и 1-3 А.
  Итак, заполним таблицу № 1-5 А.

  Вначале в самой верхней строке в отдельных ячейках указываем, какие материальные ресурсы мы израсходовали и какую продукцию выпустили.
  В нашем примере израсходованы молнии, нитки, губка и набойки, в качестве продукции указываем - вставка молнии и замена набоек.

  Теперь нам надо заполнить строки "Цена с налогами". Данные для их заполнения надо взять из графы 6 таблицы № 1-2. Но в таблице № 1-2 отражается учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов, которых в подавляющем большинстве случаев у предпринимателей нет. Поэтому данные из таблицы № 1-2 они взять не смогут. Однако следует обратить внимание на то, что отражается в графе 6 таблицы № 1-2. А отражается там стоимость единицы товара (работ, услуг):
  1) предприниматели, осуществляющие операции, облагаемые НДС, стоимость указывают без НДС;
  2) предприниматели, осуществляющие операции, не облагаемые НДС, указывают стоимость с НДС.

  Таким образом, в таблице № 1-5 А отражается стоимость материальных ресурсов и готовой продукции без НДС.

  В нашем примере - необходимо отразить произведенный 08.01.2005, 10.01.2005, 15.01.2005 расход молний, ниток и губки.

  В строках "Цена с налогами" в графе "Дата выпуска (число, месяц, год)" указывается дата, когда предприниматель расходовал материальные ресурсы, то есть когда выпускал продукцию.

  В строках "Цена с налогами (руб.)" в графе "Количество" указывается количество израсходованных товаров (работ, услуг).

  В строках "Цена с налогами (руб.)" в графе "Стоимость единицы (руб.)" указывается стоимость приобретенной единицы товара (работы, услуги) без НДС.

  Теперь надо посчитать, сколько сырья уходит на изготовление продукции. Этот расчет производится в строках 2.1, 2.2 и т. д. Здесь надо быть предельно внимательным. Дело в том, что в стоимость готовой продукции надо включить стоимость губки (также без НДС).

  В строках 2.1, 2.2, 2.3 и т. д. в графе "Наименование готовой продукции (работ, услуг)" надо указать название продукции.

  В строках 2.1, 2.2, 2.3 и т. д. в графе "Дата выпуска (число, месяц, год)" надо указать дату выпуска продукции.

  В строках 2.1, 2.2, 2.3 и т. д. в графах с наименованием готовой продукции указываем количество и стоимость единицы выпущенной продукции.

  Стоимость произведенной 08.01.2005 вставки одной молнии рассчитывается так: надо сложить стоимость израсходованных молний, стоимость ниток, отпущенных в производство, к этому значению прибавить стоимость губки и разделить на количество готовой продукции.

  Итак, 08.01.2005 было отпущено в производство:
  - 5 молний по цене за штуку - 16 руб. без НДС;
  - 1 катушка ниток по цене за штуку - 6 руб. без НДС;
  - 1 губка по цене за штуку - 15 руб. без НДС.

  Таким образом, себестоимость вставки 5 молний 08.01.2005 составила:
  (16 руб. х 5) + 6 руб. + 15 руб. = 101 руб.

  Себестоимость вставки одной молнии 08.01.2005 составила:
  101 руб. : 5 = 20,2 руб.

  В строках 2.1, 2.2, 2.3 и т. д. в графе "Общая стоимость готовой продукции" указываем стоимость всей готовой продукции одного вида, выпущенной в один день, без налогов.

  По окончании каждого месяца подводятся итоги в строках 5 и 6.

  В строке 5 "Общее количество израсходованного сырья" в соответствующих столбцах отражаются данные о количестве израсходованного сырья за месяц.

  В строке 6 "Общая стоимость с налогами (руб.)" в соответствующих столбцах отражается стоимость израсходованного за месяц количества сырья без НДС.

Заполнение таблицы № 1-3 А Книга учета

  Как мы помним, Муравьев А. П. 06.01.2005 купил губку для протирки станка для прошивки обуви за 15 руб. (без налогов) и 08.01.2005 начал ею пользоваться. Эту информацию нужно отразить в таблице № 1-3 А, которая предназначена для отражения данных о приобретении и расходе вспомогательного материала (таблицы №№ 1-1 А и 1-1 Б предназначены для отражения информации по сырью и материалам, используемым в производстве товаров, работ, услуг, или образующим их основу, или являющимися необходимым компонентом при их производстве).

  В нашем примере вспомогательным сырьем является губка для протирки станка.

  Порядок заполнения таблицы № 1-3 А аналогичен порядку заполнения таблицы № 1-1 А.

  Операции по приобретению вспомогательного материала отражаются следующим образом.

  В графе 1 "№ п/п" указывается порядковый номер операции.

  В графе 2 "Дата операции (число, месяц, год)" указывается дата операции.

  В графе 3 "Номер документа" указывается номер расходного документа.

  В графе 4 "Наименование приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг" отражается наименование приобретенных товаров (работ, услуг).

  В графе 5 "Единица измерения" указывается единица измерения товара (работ, услуг).

  В графе 6 "Цена без налогов" указывается стоимость единицы товара (работы, услуги) без НДС.

  В графу 9 "Сумма НДС, уплаченная поставщику" заносится сумма НДС, уплаченная поставщику за единицу товара (работы, услуги). Чтобы получить нужную сумму, нужно значение графы 6 "Цена без налогов" умножить на 18 % или 10 % (в зависимости от ставки НДС).

  Графа 7 "Налог с продаж" не заполняется, так как с 01.01.2004 налог с продаж отменен.

  В графе 8 "Цена с НП без НДС" указывается та же сумма, что и в графе 6.

  В графу 10 "Цена с НДС и НП" записывается сумма значений граф 8 и 9. Это цена единицы товара (работы, услуги) с НДС.

  В графе 11 "Количество" указывается количество купленного товара (работ, услуг) одного вида.

  В графу 12 "Стоимость с НП"  заносится сумма, уплаченная за все количество товара (работ, услуг) без НДС. Для этого значение графы 8 "Цена с НП без НДС" умножаем на значение графы 11 (стоимость единицы товара умножаем на количество товара).

  В графу 13 "Сумма НДС всего, уплаченная поставщику" заносится  сумма НДС, уплаченная за весь товар (работы, услуги) одного вида.

  В графу 14 "Общая стоимость с НДС и НП" записывается вся сумма, уплаченная за товар (работы, услуги) продавцу.

  Использование приобретенных материалов отражается следующим образом.

  В графе 1 "№ п/п" указывается порядковый номер операции.

  В графе 2 "Дата операции (число, месяц, год)" указывается дата операции.

  В графе 3 "Номер документа" указывается номер расходного документа.

  В графе 4 "Наименование приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг" отражается наименование приобретенных товаров (работ, услуг).

  В графе 5 "Единица измерение" указывается единица измерения товара (работы, услуг).

  В графу 8 "Цена с НП без НДС"  переносится значение графы 8 строки, где отражена закупка товара (работы, услуги), расход которого мы записываем.

  В графу 9 "Сумма НДС, уплаченная поставщикам" переносится значение графы 9 строки, где отражена закупка товара (работы, услуги), расход которого мы записываем.

  В графе 15 "Количество" указывается количество израсходованного сырья (работ, услуг).

  В графу 16 "Общая стоимость" заносится стоимость израсходованного сырья (работ, услуг) без учета НДС. Чтобы получить искомую сумму, надо значение графы 8 умножить на значение графы 15.

  В графе 17 "Сумма НДС, уплаченная поставщикам" отражается сумма НДС, уплаченная поставщикам за уже израсходованные товары (работы, услуги).

  В графу 18 "Количество" заносится количество оставшегося сырья (работ, услуг).

  В графе 19 "Стоимость с НП" указывается стоимость оставшегося сырья (работ, услуг) без учета НДС. Для этого нужно перемножить значения граф 8 и 18.

  По окончании каждого месяца в строке "Итого за месяц" подводятся итоги закупки и расходы сырья. Здесь важно правильно подсчитать количество сырья и его стоимость с НДС, закупленное и израсходованное сырье, а также его остатки. Для этого надо заполнить графы 12, 13, 14, в которых отражается закупка всего количества сырья (работ, услуг) (не за единицу) за месяц, а также графы 16 и 17, где показывается расход сырья за месяц, и графу 19, где показываются остатки сырья, строки "Итого за месяц". Эта строка заполняется так же, как и строка "Итого за месяц" таблицы 1-1  А.

  В графе 12 "Стоимость с НП" указывается стоимость закупленного за месяц сырья (работ, услуг) без учета НДС (для этого складываются значения графы 12).

  В графе 13 "Сумма НДС, всего уплаченная поставщикам" указывается, сколько НДС было уплачено поставщикам за весь товар (работы, услуги) за прошедший месяц (для этого складываются значения графы 13).

  В графе 14 "Общая стоимость с НДС и НП" указывается стоимость всего закупленного за прошедший месяц сырья (работ, услуг) с НДС (для этого складываются значения графы 14).

  В графе 16 "Общая стоимость" указывается стоимость всего израсходованного за весь прошедший месяц сырья (работ, услуг) без НДС (для этого складываются значения графы 16).

  В графе 17 "Сумма НДС, уплаченная поставщикам" указывается сумма НДС, уплаченная поставщикам по израсходованному сырью (работам, услугам) за прошедший месяц (для этого складываются значения графы 17).

  В графе 19 "Стоимость с НП" отражается стоимость остатков сырья (работ, услуг) на конец прошедшего месяца. Для этого нужно сложить значения графы 19, где отражены остатки по каждому виду сырья (работ, услуг).

  Теперь надо в строке "Итого с начала года" отразить те же самые показатели, что и в строке "Итого с начала месяца", только нарастающим итогом с начала года. В нашем примере эти две строки будут заполнены одинаково, так как у Муравьева А. П. хозяйственные операции по вспомогательному сырью были только в январе 2005 г.

  Далее заполняем таблицы №№ 1-5 А и 1-5 Б "Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)". Ранее мы говорили, что сюда переносятся данные таблиц №№ 1-1 - 1-4.
  Цель таблицы - рассчитать себестоимость готовой продукции.

       (Руководство в следующей статье).

Заполнение таблицы № 1-1 Б в Книге учета

  С 01.02.2005 Муравьев А. П. получил освобождение от уплаты НДС. В связи с этим с 1 февраля 2004 г. он должен заполнить таблицу № 1-1 Б вместо таблицы № 1-1 А. В таблице № 1-1 Б мы должны отразить следующие операции:
  - 02.02.2005 - расход двух молний,
  - 05.02.2005 - расход 20 см кв. материала для замены набоек.

  Сначала надо отразить остаток товаров (работ, услуг).

  Указываем в графе 2 "Дата операции (число, месяц, год)" дату, на которую отражаем остатки товаров (работ, услуг).

  Указываем в графе 3 "Номер документа" номер расходного документа (накладная).

  Указываем в графе 4 "Наименование приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг" наименование приобретенных товаров (работ, услуг).

  В графе 5 "Единица измерения" указываем единицу измерения товара (работ, услуг).

  В графах 6-10 указываются данные о стоимости приобретенного индивидуальным предпринимателем сырья (работ, услуг), в графах 6-8 указывается стоимость приобретенного индивидуальным предпринимателем сырья (работ, услуг) за единицу товара (работы, услуги).

  В графе 6 "Цена без НП с НДС" указывается стоимость приобретенного индивидуальным предпринимателем сырья (работ, услуг) за единицу товара (работы, услуги) с учетом НДС. Для получения нужной суммы надо к цене без налогов, которая указана в накладной, прибавить 18 % или 10 % (в зависимости от ставки). Этот способ можно использовать, если товар закупался у продавца, который не освобожден от уплаты НДС. Если же продавец освобожден от уплаты НДС, искомая сумма будет указана в накладной в графе "Цена без налогов".

  Графа 7 "Налог с продаж" не заполняется, так как с 01.01.2004 налог с продаж отменен.

  В графе 8 "Цена с НДС и НП" указывается та же сумма, что и в графе 6.

  В графе 9 "Количество" указываем количество приобретенных индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг).

  В графе 10 "Общая стоимость с НДС и НП" отражается стоимость всего количества товаров (работ, услуг), приобретенных индивидуальным предпринимателем. Для получения нужного значения надо значение графы 8 умножить на значение графы 9.

  Операции по расходованию остатков товаров (и приобретенных) отражаются следующим образом.

  Указываем в графе 1 "№ п/п" порядковый номер операции.

  Указываем в графе 2 "Дата операции (число, месяц, год)" дату операции.

  Указываем в графе 3 "Номер документа" номер расходного документа (накладная).

  Указываем в графе 4 "Наименование приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг" наименование приобретенных товаров (работ, услуг).

  В графе 5 "Единица измерения" указываем единицу измерения товара (работ, услуг).

  В графу 8 "Цена с НДС и НП" переносим значение графы 8 строки, где отражены остатки товара.

  В графе 11 "Количество" отражается количество израсходованного сырья (работ, услуг).

  В графе 12 "Общая стоимость для операций, не облагаемых НДС"  указывается стоимость всего количества израсходованного сырья (работ, услуг) с учетом НДС. Для этого нужно перемножить значения граф 8 и 11.

  В графах 13 и 14 указываются данные о количестве и стоимости остатков сырья (работ, услуг):

  В графе 13 "Количество" указываем количество остатков сырья (работ, услуг).

  В графе 14 "Общая стоимость" указываем общую стоимость остатков сырья (работ, услуг). Для этого перемножаем значения граф 8 и 13.

  Отдельной строкой отражаем остаток ниток на конец месяца.

  По окончании каждого месяца в строке "Итого за месяц" подводятся итоги закупки и расхода сырья (работ, услуг). Здесь важно правильно подсчитать количество закупленного и израсходованного сырья и его стоимость, включая НДС. Для этого надо заполнить графу 10, где отражается информация о стоимости закупленного сырья (работ, услуг), графу 12, где показывается расход сырья за месяц, и графу 14, в которой показываются остатки сырья, строки "Итого за месяц".

  В графе 10 "Общая стоимость с НДС и НП" указывается стоимость приобретенных товаров, работ, услуг с учетом НДС.

  В графе 12 "Общая стоимость для операций, не облагаемых НДС" указывается стоимость израсходованного сырья (работ, услуг) с НДС за месяц. Для этого нужно сложить показатели графы 12.

  В графе 14 "Общая стоимость" указывается стоимость остатков сырья (работ, услуг) на конец месяца. Для этого нужно сложить стоимостные показатели остатков всех товаров.

  В строке "Итого с начала года" отражаются данные о закупке и расходе сырья (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года, а также данные об остатках сырья (работ, услуг) на конец прошедшего месяца текущего года.

Операции по расходованию приобретенных товаров в Книге учета

  Операции по расходованию приобретенных товаров отражаются следующим образом.

  В графе 1 "№ п/п" указывается порядковый номер операции.

  В графе 2 "Дата операции (число, месяц, год)" указывается дата операции.

  В графе 3 "Номер документа" указывается номер расходного документа.

  В графе 4 "Наименование приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг" отражается наименование приобретенного товара (работы, услуги).

  В графе 5 "Единица измерения" указывается единица измерения товара (работ, услуг).

  В графу 8 "Цена с НП без НДС" переносится значение графы 8 строки, в которой отражена закупка товара (работы, услуги),  расход которого мы отражаем.

  В графу 9 "Сумма НДС, уплаченная поставщикам" переносится значение графы 9 строки, в которой отражена закупка товара (работы, услуги), расход которого мы отражаем.

  Заполнение граф 8 и 9 не является обязательным, мы предлагаем такой способ заполнения таблицы в целях удобства, так как при заполнении последующих граф предпринимателю придется пользоваться сведениями о закупке сырья (работ, услуг).

  В графе 15 "Количество" указывается количество израсходованного сырья (работ, услуг).

  В графу 16 "Общая стоимость" заносится стоимость израсходованного сырья (работ, услуг) без учета НДС. Чтобы получить искомую сумму, надо значение графы 8 умножить на значение графы 15.

  В графу 17 "Сумма НДС, уплаченная поставщикам", как следует из записи в самой графе Книги учета, переносится значение графы 13 строки, в которой отражена закупка данного товара (работы, услуги). Однако нам кажется, что это просто техническая ошибка в документе, и здесь следует отразить сумму НДС, уплаченную поставщикам по израсходованному сырью. Уточните это у вашего налогового инспектора, мы думаем, он с нами согласится. В этом случае для получения нужной суммы нужно перемножить значения граф 9 и 15.

  В графу 18 "Количество" заносится количество оставшегося сырья (работ, услуг).

  В графе 19 "Стоимость с НП" указывается стоимость оставшегося сырья (работ, услуг) без учета НДС. Для этого нужно перемножить значения граф 8 и 18.

  Обращаем ваше внимание на особенность списания ниток: так как мы списываем сразу всю катушку, то независимо от того, сколько ниток использовал Муравьев А. П. (0,5 или 0,2 катушки), в расходы 08.01.2005 мы включаем стоимость целой катушки.

  По окончании месяца в строке "Итого за месяц" подводятся итоги закупки и расхода сырья. Здесь важно правильно подсчитать стоимость закупленного и израсходованного сырья, а также стоимость остатков сырья. Для этого заполняем графы 12, 13, 14, в которых отражается закупка всего сырья (работ, услуг) (не за единицу), графы 16, 17, где отражается расход сырья, и 19, где показываются остатки сырья.

  В графе 12 "Стоимость с НП" указывается стоимость закупленного за месяц сырья (работ, услуг) без учета НДС (для этого складываются значения всех строк в графе 12).

  В графе 13 "Сумма НДС, всего уплаченная поставщикам" указывается сумма НДС, уплаченная поставщикам за весь товар (работы, услуги) за месяц (для этого складываются значения всех строк в графе 13).

  В графе 14 "Общая стоимость с НДС и НП" указывается стоимость всего закупленного за месяц сырья (работ, услуг) с учетом НДС (для этого складываются значения всех строк в графе 14).

  В графе 16 "Общая стоимость" указывается стоимость всего израсходованного за месяц сырья (работ, услуг) без учета НДС (для этого складываются значения всех строк в графе 16).

  В графе 17 "Сумма НДС, уплаченная поставщикам" указывается сумма НДС, уплаченная поставщикам по израсходованному сырью (работам, услугам) за месяц (для этого складываются значения всех строк в графе 17).

  В графе 19 "Стоимость с НП" отражается стоимость остатков сырья (работ, услуг) на конец месяца. Для этого нужно сложить значения всех строк в графе 19, где отражены остатки по каждому виду сырья (работ, услуг).

  Ниже строки "Итого за месяц" в таблице находится строка "Итого с начала года". В этой строке заполняются те же графы, что и в строке "Итого за месяц" нарастающим итогом с начала календарного года. Для этого нужно сложить соответствующие показатели за все месяцы с начала года.

Заполнение раздела "Сведения об индивидуальном предпринимателе"

  Прежде всего, Муравьев А. П. должен заполнить раздел Сведения об индивидуальном предпринимателе. Здесь указываются фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, его ИНН, реквизиты свидетельства на право заниматься предпринимательской деятельностью, реквизиты лицензий и т. д.

  А теперь попробуем заполнить следующие разделы Книги учета.
  Покажем на примере порядок заполнения таблицы № 1-1 А.

  Заполнение таблицы № 1-1 А Книги учета

  В этой таблице нужно отразить данные о закупке товаров (работ, услуг) и об их расходовании.

  В нашем примере в таблице № 1-1 А мы должны отразить следующую информацию:

• 06.01.2005 Муравьев А. П. приобрел:

  - 30 молний по цене 16 руб. (без налогов) за одну штуку по накладной № 56н,
  - 3 катушки ниток по цене 6 руб. (без налогов) за одну штуку по накладной № 57н,
  - 200 см кв. материала для замены набоек по цене 1 руб. (без налогов) за 1см кв. по накладной № 124;

• Муравьев А. П. израсходовал:

  - 08.01.2005 - 5 молний и 0,5 катушки ниток на вставку молний в сапоги, 20 см кв. материала для замены набоек на двух парах ботинок,
  - 10.01.2005 - 3 молнии и 0,3 катушки ниток на вставку молний в сапоги,
  - 15.01.2005 - 20 см кв. материала для замены набоек.

  Операции по приобретению товаров (работ, услуг) отражаются следующим образом.

  В графе 1 "№ п/п" указывается порядковый номер операции.

  В графе 2 "Дата операции (число, месяц, год)" указывается дата операции.

  В графе 3 "Номер документа" указывается номер расходного документа.

  В графе 4 "Наименование приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг" отражается наименование приобретенного товара (работ, услуг).

  В графе 5 "Единица измерения" указывается единица измерения товара, работы, услуги.

  В графе 6 "Цена без налогов" указывается стоимость единицы сырья (работ, услуг) без НДС.

  В графу 9 "Сумма НДС, уплаченная поставщику" заносится сумма НДС, уплаченная поставщику за единицу сырья (работ, услуг). Чтобы получить эту сумму, нужно цену без налогов (графа 6) умножить на 18 % или 10 %, в зависимости от ставки НДС.

  Графа 7 "Налог с продаж" не заполняется, так как налог с продаж с 01.01.2004 отменен.

  В графе 8 "Цена с НП без НДС" указывается та же сумма, что и в графе 6.

  В графу 10 "Цена с НДС и НП" записывается сумма значений граф 8 и 9. Это цена единицы товара (работ, услуги) с НДС.

  В графе 11 "Количество" указывается количество купленного товара (работ, услуг) одного вида.

  В графу 12 "Стоимость с НП" заносится сумма, уплаченная за все количество товара (работ, услуг) без НДС. Для этого значение графы 8 "Цена с НП без НДС" умножаем на значение графы 11 "Количество" (стоимость единицы товара (работ, услуг) умножаем на количество товара, работ или услуг).

  В графу 13 "Сумма НДС всего, уплаченная поставщику" заносится значение НДС, уплаченного за весь товар (работ, услуг) одного вида. Для этого значение графы 9 (сумма НДС, уплаченная поставщику за единицу товара (работ, услуги) нужно умножить на значение графы 11 (количество купленного товара (работы, услуги) одного вида).

  В графу 14 "Общая стоимость с НДС и НП" записывается вся сумма, уплаченная за товар (работы, услуги) продавцу. Для получения нужной суммы нужно сложить значения граф 12 и 13.

  Для отражения операций по расходованию закупленных товаров используются графы 15, 16, 17. Графы 18 и 19 необходимы, чтобы показать количество и стоимость остатков товаров (работ, услуг).

Заполнение Книги учета доходов и расходов

  Мы подробно рассмотрим,  какие таблицы книги нужно заполнить предпринимателю, занимающемуся бытовыми услугами по ремонту обуви, а потом покажем, как и кому надо заполнять все остальные таблицы.

Пример       Заполнение Книги учета доходов и расходов
                     Муравьев Александр Петрович, ИНН 772700600006 присвоен 20.07.2000, зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 11.10.2004. В качестве вида предпринимательской деятельности он выбрал бытовые услуги по ремонту обуви.
                     Предприниматель Муравьев А. П. для осуществления предпринимательской деятельности 05.01.2005 приобрел станок для прошивки обуви за 12 500 руб. (без налогов).
                     Реально Муравьев А. П. начал заниматься предпринимательской деятельностью с 06.01.2005.

  06.01.2005 Муравьев А. П. приобрел:
  - 30 молний по цене 16 руб. (без налогов) за одну штуку по накладной № 56н,
  - 3 катушки ниток по цене 6 руб. (без налогов) за одну штуку по накладной № 57н,
  - 200 см кв. материала для замены набоек по цене 1 руб. (без налогов) за 1 см кв. по накладной № 124,
  - губку для протирки станка для прошивки обуви за 15 руб. (без налогов) по накладной № 10.

  Муравьев А. П. израсходовал:
  - 08.01.2005 - 5 молний и 0,5 катушки ниток на вставку молний в сапоги, 20 см кв. материала для замены набоек на двух парах ботинок,
  - 10.01.2005 - 3 молнии и 0,3 катушки ниток на вставку молний в сапоги,
  - 15.01.2005 - 20 см кв. материала для замены набоек.

  Губкой для протирки станка он начал пользоваться 08.01.2005.
  Муравьев А. П. получил освобождение от уплаты НДС с 01.02.2005. В феврале Муравьев А. П. израсходовал:
  - 02.02.2005 - 2 молнии и 0,2 катушки ниток,
  - 05.02.2005 - 20 см кв. материала для замены набоек.

  Предположим, что больше в 2005 г. предпринимательская деятельность не велась.

  В примере мы указали цены без налогов по двум причинам:
  1) заполнение таблиц начинается именно с указания цены товаров (работ, услуг) без налогов;
  2) во всех расходных документах цена товаров (работ, услуг) сначала указана без налогов, так как именно эта сумма является основной стоимости товаров (работ, услуг).

   (продолжение в следующих статьях)

Порядок отражения индивидуальным предпринимателем хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов (продолжение)

Заполнение раздела 2
  В этом разделе отражается амортизация по основным средствам. Он состоит из двух таблиц, в которых соответственно указывается суммы начисленной амортизации по основным средствам - купленным до 01.01.2002 (таблица № 2-2) и после 01.01.2002 (таблица № 2-1).
  Таблица № 2-2 отличается от таблицы № 2-1 наличием граф для начисления ускоренной амортизации. Дело в том, что основным средства, купленные до 2002 г., можно списывать ускоренно, увеличив в два раза ежегодную амортизацию. Однако с 01.01.2005 механизм ускоренной амортизации отменяется.

Заполнение раздела 3
  В разделе 3 "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г." указывается амортизация по малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), приобретенным до 01.01.2002 и полностью не самортизированным до 01.01.2002 (стоимость таких предметов, приобретенных после 31.12.2001, учитывается как материальные или прочие расходы). Таблица № 3 нужна тем предпринимателям, которые начисляли амортизацию по МБП следующим образом: 50 % стоимости МБП включали в расходы, когда начинали ими пользоваться, а остальные 50 % - в момент списания. Таким образом, те предприниматели, которые до 01.01.2002 списали 50 % стоимости МБП, оставшиеся 50 % могут списать после 01.01.2002 и отразить эту операцию в таблице № 3.

Заполнение раздела 4
  В разделе 4 отражается амортизация нематериальных активов, Этот раздел состоит из двух таблиц: 4-1 и 4-2, используемых для отражения амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 01.01.2002 и после 01.01.2002. Заполняются эти таблицы аналогично таблице № 2-1.

Заполнение раздела 5
  В разделе 5 отражаются расходы на оплату труда. Это раздел заполняют те предприниматели, у которых есть работники, и те, которые выплачивают вознаграждение по гражданско-правовым договорам. Расходы на оплату труда включаются в расходы предпринимателя при условии их фактической выплаты.

Заполнение раздела 6
  Раздел 6 состоит из трех таблиц:

• 6-1 "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200_ г";
• 6-2 "Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г";
• 6-3 "Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах".

    Вначале заполняются таблицы №№ 6-2 и 6-3, так как таблица № 6-1 заполняется с учетом данных таблиц №№ 6-2 и 6-3. В таблице № 6-2 отражаются расходы, не учтенные в предыдущих разделах, а именно: налоги и сборы, расходы на информационные, консультационные услуги, стоимость канцелярских товаров и т. д. Таблица № 6-3 нужна для отражения расходов, которые были произведены в текущем налоговом периоде, но будут приняты к вычету в последующих налоговых периодах (то есть расходов, связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах).
  Таблица № 6-1, как уже было сказано, заполняется последней на основе данных других таблиц. А уже на основе данных таблицы № 6-1 заполняется декларация по налогу на доходы. Сведения о доходах надо взять из таблицы № 1-7, сведения о расходах из таблиц №№ 1-7, 2-1, 2-2, 3-1, 4-1, 4-2, 5, 6-2.

Порядок отражения индивидуальным предпринимателем хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов

  Рассмотрим подробно на конкретном примере порядок заполнения индивидуальным предпринимателем Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций.
  Книгу учета индивидуальные предприниматели приобретают самостоятельно. Она должна быть прошнурована, пронумерована, заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью.
  Хотим сразу обратить  ваше внимание на то, что в связи с изменением Налогового кодекса РФ Книга учета нуждается в значительной переработке. Это связано, прежде всего, с отменой с 01.01.2004 налога с продаж. Однако за неимением лучшего мы постараемся наглядно показать, как заполнять старую книгу по новым правилам.

  Книга учета состоит из 6 разделов:

• раздел 1 "Учет доходов и расходов";
• раздел 2 "Расчет амортизации основных средств";
• раздел 3 "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г.";
• раздел 4 "Расчет амортизации нематериальных активов";
• раздел 5 "Расчет начисленных (выплаченных ) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов";
• раздел 6 "Определение налоговой базы".

     Заполнение раздела 1
  Раздел 1 состоит из 13 таблиц, причем 6 из них заполняет предприниматели, совершающие операции, облагаемые НДС, а 6 - предприниматели, которые совершают операции, не облагаемые НДС.

  Таблицу № 1-2 "Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) заполняют все предприниматели - и те кто платит НДС, и те кто его не платит.
  Будет нелишним напомнить, какие же операции не облагаются НДС:
  1) операции, которые не являются объектами налогообложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
  2) операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;
  3) работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (п. 1 ст. 148 НК РФ).
  4) операции, совершенные индивидуальным предпринимателем, освобожденным от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

  Названия таблиц таковы:

• таблица № 1-1 "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)";
• таблица № 1-2 "Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)";
• таблица № 1-3 "Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)";
• таблица № 1-4 "Учет иных материальных расходов (в том числе топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности";
• таблица № 1-5 "Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)";
• таблица № 1-6 "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения";
• таблица № 1-7 "Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц".

  Таким образом, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, облагаемые НДС, заполняют таблицы:

• 1-1 А
• 1-2
• 1-3 А
• 1-4 А
• 1-5 А
• 1-6 А
• 1-7 А

  Индивидуальные предприниматели, совершающие операции, не облагаемые НДС, заполняют таблицы:

• 1-1 Б
• 1-2
• 1-3 Б
• 1-4 Б
• 1-5 Б 
• 1-6 Б
• 1-7 Б

  Прежде всего, в Книге учета в таблицах раздела 1 необходимо отразить остатки товаров (работ, услуг) на начало налогового периода.

  В таблице № 1-6 "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения" отражаются доходы в момент их совершения (действует правило, в соответствии с которым Книга учета заполняется в момент совершения операции, при этом допускается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня, если индивидуальный предприниматель использует контрольно-кассовую машину и ведет Книгу учета кассира-операциониста)

  Расходы тоже отражаются в таблице № 1-6, но не сразу, вначале они "разбрасываются" в зависимости от вида по другим таблицам раздела 1.

  Данные таблиц №№ 1-1 - 1-4 надо обобщить и перенести в таблицу № 1-5 "Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)". И вот теперь из таблицы № 1-5 данные о расходах переносятся в таблицу № 1-6.

Дата признания расхода для целей налогообложения

  Индивидуальные предприниматели определяют дату расходов кассовым методом, то есть расход признается после фактической оплаты.
  Оплата товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

  Расходы индивидуального предпринимателя отражаются во всех таблицах Книги учета.

Определение даты фактического получения дохода

  Дата фактического получения дохода на основании ст. 223 НК РФ определяется следующим образом:

  1. При получении доходов в денежной форме - как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета предпринимателя в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Пример:   Определение даты фактического получения дохода в денежной форме
                   Денежные средства за отгруженную продукцию были перечислены на счет предпринимателя 30.04.2006, продукция была отгружена 25.05.2006.

  Это значит, что датой фактического поступления денежных средств считается 30 апреля 2006 г., так как датой получения дохода считается день фактического поступления денежных средств на счета предпринимателя в банках.

  2. При получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Пример:   Определение даты фактического получения дохода в натуральной форме
                   Предприниматель Иванов И. И. установил в офисе ООО "Заря" жалюзи. ООО "Заря" расплатилось с Ивановым И. И. своей продукцией. Акт приемки-сдачи работ по установке жалюзи подписан 25.12.2005, а накладная на отпуск продукции датируется 10.01.2006.

  В данном случае датой получения Ивановым И. И. дохода является 10.01.2006, а его доход в виде продукции ООО должен учитываться как доход 2006 г.

  3. При получении доходов в виде материальной выгоды - как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.

Пример:   Определение даты фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды
                   Иванов И. И. помимо осуществления предпринимательской деятельности работает по трудовому договору в ООО "Чайка", которое 16.01.2006 предоставило Иванову И. И. заем в размере 10 000 руб. Срок пользования заемными средствами - 6 месяцев. Проценты за пользование - 10 % годовых. День возврата займа и уплаты процентов - 01.04.2006 и 01.07.2006 равными долями.

  Доход в виде материальной выгоды появляется у работника в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, то есть в нашем случае - 01.04.2006 и 01.07.2006.

  4. При получении дохода в виде оплаты труда - последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Пример:   Определение даты фактического получения дохода в виде оплаты труда
                   Иванов И. И. помимо осуществления предпринимательской деятельности работает по трудовому договору на фирме "Чайка", где 31.12.2005 ему была начислена зарплата за декабрь 2005 г., но фактически зарплата была выплачена в феврале 2006 г.

  Датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислен доход. В данном случае датой получения дохода будет считаться 31.12.2005.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

  Перечень расходов, не признаваемых для целей налогообложения, так же как и перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения, является открытым (ст. 270 НК РФ). Поэтому особое значение приобретают положения ст. 252 НК РФ, где сформулированы общие требования к расходам. Напомним их еще раз.
  Итак, любые расходы признаются для целей налогообложения, если:
  1) являются обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражены в денежной форме;
  2) документально подтверждены;
  3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

  Если хотя бы одно из этих требований не выполняется, то расход для целей налогообложения не учитывается.

Особенности определения расходов при реализации имущества, в том числе при осуществлении торгово-закупочной деятельности

  Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:
  1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
  2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества;
  3) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 ст. 277 НК РФ.
  При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ;
  4) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
  - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  - по средней стоимости;
  - по стоимости единицы товара.

  При реализации вышеуказанного имущества и (или) имущественных прав налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
  Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества, имущественных прав, указанных в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этим величинами признается убытком налогоплательщика.
  В соответствии с п. 4. ст. 227 НК РФ убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы.

Прочие расходы

  К прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся:
  - налоги (взносы), сборы, платежи (включая платежи по обязательным видам страхования) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
  - расходы на оплату работ по обязательной сертификации продукции;
  - плата за аренду основных средств;
  - другие расходы, фактически произведенные и документально подтвержденные, непосредственно связанные с извлечением доходов, но не относящиеся к вышеперечисленным расходам.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их амортизация

  Стоимость используемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает амортизироваться процентным способом, то есть начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки 50 % в начале его использования. Оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования вследствие непригодности.
  Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальных предпринимателей, с 01.01.2002 определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ (ст. 221 НК РФ).
  В соответствии с этим и на основании главы 25 НК РФ имущество, приобретенное после 31.12.2001, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно, учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Способы начисления амортизации

  В целях налогообложения индивидуальный предприниматель начисляет амортизацию линейным методом (п. 40 Порядка учета, утвержденного приказом от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430).

  Чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизационных отчислений.

  Продемонстрируем это на примере.

Пример     Определение суммы амортизационных отчислений

                    Предприниматель Иванов И. И. в июле приобрел для производственных целей компьютер. Первоначальная стоимость компьютера (без НДС) - 30 000 руб. Использование компьютера началось с июля. Определим сумму амортизационных отчислений на текущий год.

  Компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования - от трех лет одного месяца до пяти лет. Предприниматель установил, что компьютер будет использоваться 4 года (48 месяцев).

  Расчет амортизации:

  1) месячная норма амортизации: (1 : 48) х 100 % = 2,08 %;

  2) месячная сумма амортизации: 30 000 руб. х 2,08 % = 624 руб.;

  3) сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода: 624 руб. х 5 мес. (август-декабрь) = 3120 руб.

  Амортизация основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования.

  Расчет амортизационных отчислений по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, производится следующим образом: новым собственником основных средств (индивидуальным предпринимателем) определяется срок полезного использования путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации, которой подтверждается документами, полученными от продавца.

  При этом, если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.

  Пример :    Определение амортизационных отчислений по объекту основных средств, бывшему в эксплуатации

                       Предприниматель Иванов И. И. в июле приобрел для производственных целей компьютер за 15 000 руб. (без НДС). Бывший собственник использовал компьютер в течение 12 месяцев. Использование компьютера началось с июля. Определим сумму амортизационных отчислений на текущий год.

  Компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования - от трех лет одного месяца до пяти лет. Предприниматель установил, что компьютер будет использоваться 4 года (48 месяцев). 

  Расчет амортизации:

  1) месячная норма амортизации: [1 : (48 - 12)] х 100 % = 2,78 %;

  2) месячная сумма амортизации: 15 000 руб. х 2,78 % = 417 руб.;

  3) сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода: 417 х 5 мес. (август-декабрь) = 2085 руб.

  Пример :           Расчет амортизации нематериальных активов

                              ПБОЮЛ в сентябре приобрел исключительные права на программу для ПК стоимостью 60 000 руб., которую начал использовать в этом же месяце. Установленный срок полезного использования программы - 5 лет (60 месяцев).

  Начисление амортизации производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде до полного погашения стоимости этого объекта амортизируемого имущества либо до прекращения права собственности или предпринимательской деятельности.

  Амортизационные отчисления отражаются в учете в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Амортизация нематериальных активов

  В соответствии с п. 3 ст. 257 НК нематериальные активы - приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение более чем 12 месяцев.
  Для признания нематериального актива необходимо:
  - наличие его способности приносить доход;
  - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, договор приобретения патента, товарного знака).

  Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, нематериальными активами признаются активы, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

• у данных активов отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
• данные активы возможно идентифицировать (выделить, отделить) от другого имущества;
• данные активы предназначены для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд;
• данные активы предназначены для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• предпринимателем не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• данные активы способны приносить предпринимателю экономические выгоды (доход) в будущем;
• у предпринимателя имеются в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

  Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.

  Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активами, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

  Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
  Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 258 НК РФ).
  Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем начала их полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
  Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя (п. 46 Порядка учета, утвержденного приказом от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430).
  Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериальных активов, либо с момента их выбытия из состава амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).

  Напоминаем, что амортизируемыми нематериальными активами являются нематериальные активы, первоначальная стоимость которых составляет более 10 000 руб. Следовательно, нематериальные активы стоимость менее 10 000 руб. не могут входить в состав амортизируемого имущества, а должны учитываться как прочие расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ, подпункты 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Амортизация основных средств

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ основное средство - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления.
  Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

  Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством. В соответствии с п. 4 ст. 258 НК РФ 1 января 2002 г. Правительство РФ приняло постановление № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Эта Классификация применяется с 01.01.2002. Именно в ней определено, какое имущество к какой амортизационной группе относится.

  Конкретный срок полезного использования основных средств в рамках указанного интервала в каждой группе налогоплательщик устанавливает самостоятельно (п. 1 ст. 258 НК РФ).
  Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

  Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если оно получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

  Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
  1) сумм, в соответствии с договором поставки уплачиваемых поставщику, а в соответствии с договором купли-продажи - продавцу;
  2) сумм, уплачиваемых за проведение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  3) сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  4) регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
  5) таможенных пошлин;
  6) сумм невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
  7) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

  Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

  Для учета основных средств индивидуальным предпринимателям рекомендуется использовать формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

  Амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
  Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта или когда объект выбрал из состава амортизируемого имущества налогоплательщика (п. 2 ст. 259 НК РФ).
  Начисление амортизации по объекту основных средств производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя (п. 46 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
  Отметим, что основные средства, первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. или имеющие срок полезного использования менее 12 месяцев, учитываются как материальные расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 254 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации

  В соответствии со ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которые по общему правилу находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
  В пункте 2 ст. 256 НК РФ перечислено имущество, которое не подлежит амортизации. Это:
  - земля, воды, недра и другие природные ресурсы;
  - материально-производственные запасы;
  - товары;
  - ценные бумаги;
  - приобретенные издания (книги, брошюры). Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в момент их приобретения;
  - другое.

  Кроме того, в состав амортизируемого имущества в соответствии со ст. 256 НК РФ не включается следующие объекты:
  - основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10 000 руб.;
  - основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев;
  - основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

  Для того чтобы начислять амортизацию, необходимо знать:
  - срок полезного использования основного средства и нематериальных активов;
  - первоначальную стоимость основного средства и нематериальных активов (для линейного метода начисления амортизации).