Способы начисления амортизации

  В целях налогообложения индивидуальный предприниматель начисляет амортизацию линейным методом (п. 40 Порядка учета, утвержденного приказом от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430).

  Чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизационных отчислений.

  Продемонстрируем это на примере.

Пример     Определение суммы амортизационных отчислений

                    Предприниматель Иванов И. И. в июле приобрел для производственных целей компьютер. Первоначальная стоимость компьютера (без НДС) - 30 000 руб. Использование компьютера началось с июля. Определим сумму амортизационных отчислений на текущий год.

  Компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования - от трех лет одного месяца до пяти лет. Предприниматель установил, что компьютер будет использоваться 4 года (48 месяцев).

  Расчет амортизации:

  1) месячная норма амортизации: (1 : 48) х 100 % = 2,08 %;

  2) месячная сумма амортизации: 30 000 руб. х 2,08 % = 624 руб.;

  3) сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода: 624 руб. х 5 мес. (август-декабрь) = 3120 руб.

  Амортизация основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования.

  Расчет амортизационных отчислений по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, производится следующим образом: новым собственником основных средств (индивидуальным предпринимателем) определяется срок полезного использования путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации, которой подтверждается документами, полученными от продавца.

  При этом, если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.

  Пример :    Определение амортизационных отчислений по объекту основных средств, бывшему в эксплуатации

                       Предприниматель Иванов И. И. в июле приобрел для производственных целей компьютер за 15 000 руб. (без НДС). Бывший собственник использовал компьютер в течение 12 месяцев. Использование компьютера началось с июля. Определим сумму амортизационных отчислений на текущий год.

  Компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования - от трех лет одного месяца до пяти лет. Предприниматель установил, что компьютер будет использоваться 4 года (48 месяцев). 

  Расчет амортизации:

  1) месячная норма амортизации: [1 : (48 - 12)] х 100 % = 2,78 %;

  2) месячная сумма амортизации: 15 000 руб. х 2,78 % = 417 руб.;

  3) сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода: 417 х 5 мес. (август-декабрь) = 2085 руб.

  Пример :           Расчет амортизации нематериальных активов

                              ПБОЮЛ в сентябре приобрел исключительные права на программу для ПК стоимостью 60 000 руб., которую начал использовать в этом же месяце. Установленный срок полезного использования программы - 5 лет (60 месяцев).

  Начисление амортизации производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде до полного погашения стоимости этого объекта амортизируемого имущества либо до прекращения права собственности или предпринимательской деятельности.

  Амортизационные отчисления отражаются в учете в том налоговом периоде, к которому они относятся.