Сроки представления отчетности и уплаты налога

  Сроки представления декларации и уплаты налога установлены ст. 174 НК РФ.
  Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период.
  По общему правилу, уплата налога производится не позднее 20-го числа каждого месяца по итогам предыдущего месяца. В эти же сроки в налоговые органы должны быть представлены налоговые декларации.
  Если в течение квартала ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышает 1 млн. руб., то налогоплательщики вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января). Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
  Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н.

  Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговый органах (по месту жительства), налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

  При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Момент определения налоговой базы

  Так как момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) может не совпадать с моментом оплаты этих товаров (работ, услуг), возникает вопрос, на какую именно дату нужно исчислять налоговую базу по НДС.

  Момент определения налоговой базы начиная с 2006 года
  С 2006 г. изменяется момент определения налоговой базы по НДС. Раньше можно было выбрать себе учетную политику "по оплате" или "по отгрузке". С 01.01.2006 в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

  1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  Если вам оплатили товар, но вы его еще не отгрузили, нужно исчислить НДС с суммы оплаты (частичной оплаты). Если вы отгрузили товар, но оплату за него еще не получили, НДС тоже нужно исчислить. В таком же порядке исчисляют момент определения налоговой базы налоговые агенты (п. 15 ст. 167 НК РФ).

  В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

  пример: Определение момента определения налоговой базы по НДС, если оплата осуществляется после оказания услуг
  Индивидуальный предприниматель Краснов П.П. занимается оказанием услуг по перевозке грузов. 27 января 2006 г. он оказал услуги ООО "Аякс". 2 февраля 2006 г. общество оплатило предпринимателю оказанные услуги.

  В соответствии с п. ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:
  1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  В нашем примере предприниматель сначала оказал услуги (27.01.2006), оплата поступила позже (02.02.2006). Моментом определения налоговой базы является более ранняя из этих дат, то есть 27.01.2006.
 
  В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
  Таким образом , НДС по этой операции нужно исчислять в январе и в феврале 2006 г.

  пример: Определение момента определения налоговой базы по НДС, если предприниматель работает по предоплате
  Изменим условия предыдущего примера. Предложим, что индивидуальный предприниматель Краснов П.П. 27 января 2006 г. получил предоплату за услуги, оказанные 02 февраля 2006 г.

  В этом примере предприниматель сначала получил предоплату (27.01.2006), а услуги оказал позже (02.02.2006). Моментом определения налоговой базы является более ранняя из этих дат, то есть 27.01.2006.
  Таким образом, НДС по этой операции нужно исчислить в январе 2006 г.

  Несмотря на то, что НДС в обоих примерах нужно исчислять в январе, порядок исчисления будет различным.

Налоговые вычеты (часть 5)

  Если же налогоплательщик по каким-то причинам примет к вычету или возмещению суммы НДС, подлежащие учету в стоимости товаров (работ, услуг), то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

  С 01.01.2006 суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случаях:
  1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  2) дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, при которых суммы НДС учитываются в стоимости товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ), за исключением операции, предусмотренной пунктом 1 выше;
  3) при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

  Если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемый НДС, так и освобождаемые от налогообложения, то суммы "входного" НДС учитываются следующим образом:

• по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемым налогом на добавленную стоимость - в стоимости таких товаров (работ, услуг);
• по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, - принимаются к вычету;
• по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, - принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

  При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.