В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, включается в стоимость ввезенных товаров. Эти случаи предусмотрены п. 2 ст. 170 НК РФ. Их всего четыре:
1) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) ввоз товаров произведен лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) ввоз товаров осуществлен для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Пример: Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате при ввозе товаров
Предприниматель Дроздов Д. Д. импортировал партию товара. Таможенная стоимость товара составила 10 000 евро. Предложим, что таможенная пошлина составляет 20% , акцизами товар не облагается, ставка НДС составляет 18%.
В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с учетом статей 150 - 152 НК РФ определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
В нашем примере налоговая база складывается из сумм таможенной стоимости товаров в рублях и таможенной пошлины.
Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенной пошлины составляет 36 руб.
1. Определяем таможенную стоимость товаров.
В нашем случае таможенная стоимость составляет 360 000 руб. (10 000 евро х 36 руб.).
2. Определяем размер таможенной пошлины.
В нашем примере таможенная пошлина составляет 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%).
3. Определяем налоговую базу для исчисления НДС.
Размер налоговой базы составляет 432 000 руб. (360 000 руб. + 72 000 руб.).
4. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате на таможне.
В нашем примере сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составляет 77 760 руб. (432 000 руб. х 18%).
1) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) ввоз товаров произведен лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) ввоз товаров осуществлен для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Пример: Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате при ввозе товаров
Предприниматель Дроздов Д. Д. импортировал партию товара. Таможенная стоимость товара составила 10 000 евро. Предложим, что таможенная пошлина составляет 20% , акцизами товар не облагается, ставка НДС составляет 18%.
В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с учетом статей 150 - 152 НК РФ определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
В нашем примере налоговая база складывается из сумм таможенной стоимости товаров в рублях и таможенной пошлины.
Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенной пошлины составляет 36 руб.
1. Определяем таможенную стоимость товаров.
В нашем случае таможенная стоимость составляет 360 000 руб. (10 000 евро х 36 руб.).
2. Определяем размер таможенной пошлины.
В нашем примере таможенная пошлина составляет 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%).
3. Определяем налоговую базу для исчисления НДС.
Размер налоговой базы составляет 432 000 руб. (360 000 руб. + 72 000 руб.).
4. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате на таможне.
В нашем примере сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составляет 77 760 руб. (432 000 руб. х 18%).
Комментариев нет:
Отправить комментарий