Исчисление суммы налога

  Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как отвечающие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ) .
  Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых (с 01.01.2006 - момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ) относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
  Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ. Если в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

  Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.
  Существуют некоторые особенности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. Сумма налога в этом случае определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ.

  Итак, сумма, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период 2005 года, определяется по формуле:

  Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ - сумма налоговых вычетов.

  С 2006 года к этой сумме необходимо прибавить сумму восстановленного НДС.
  Таким образом, для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо рассчитать сумму налога в соответствии со ст. 166 НК РФ и сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Когда предприниматель, не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет

Случаи, когда индивидуальный предприниматель, даже не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет, предусмотрены ст. 161 НК РФ и п. 5 ст. 173 НК РФ.
  Статьей 161 НК РФ предусмотрено несколько случаев, когда предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов.
  Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

  В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами являются индивидуальные предприниматели:

• состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база в в этом случае определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ);
• являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база в этом случае определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) (а с 01.01.2006 - без учета НДС, но с учетом акцизов) (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации их товаров на территории Российской Федерации. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ) (данное положение действует с 01. 01. 2006).

  В этих случаях индивидуальные предприниматели как налоговые агенты должны выполнять возложенные на них ст. 24 НК РФ обязанности, а именно:
  1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
  2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
  3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
  4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

  Кроме того, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
  1) лицами, не являющимися плательщиками НДС;
  2) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанности плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
  3) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС.

  При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).