Налоговая база индивидуальных предпринимателей при уплате ЕСН за наемных лиц

  Налоговая база предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Выплаты могут осуществляться, в частности, в виде:

• полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
• оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 7 п. 1 ст.238 НК РФ).

  Налоговая база по ЕСН за наемных лиц, следовательно, определяется следующим образом:

   Налоговая база = сумма выплат, начисленных в пользу физических лиц

Пример: Определение размера налоговой базы по ЕСН в отношении выплат, начисленных работнику
                 Раков С.С. работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя Яковлева Д.Д. В 2005 г. Яковлев Д.Д. начислил и выплатил Ракову С.С. 100 000 руб. в качестве заработной платы по договору.

  Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.
  В нашем примере сумма выплат составляет 100 000 руб. Именно эта сумма является налоговой базой для исчисления ЕСН.

  Обратите внимание, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий выплаты в пользу физических лиц, платит ЕСН:
  1) с суммы своих доходов, уменьшенных на величину расходов;
  2) с суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц.

  Налоговые базы при уплате ЕСН за себя и за наемных лиц рассчитываются по отдельности, поскольку НК РФ устанавливает различные ставки налога для исчисления налога по различным основаниям.