При исчислении налоговой базы по ЕСН следует иметь в виду, что не все выплаты в пользу работников облагаются налогом. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, закреплен ст. 238 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Иными словами, в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, включаются только выплаты по трудовым договорам.
Кроме того, налог в той его части, которая зачисляется в ФСС РФ, не исчисляют и не уплачивают индивидуальные предприниматели с доходов от предпринимательской деятельности (за себя).
Для некоторых категорий индивидуальных предпринимателей НК РФ устанавливает льготы по уплате ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода (календарного года). Эта льгота действует только в части уплаты налога за себя. Если индивидуальный предприниматель, являющийся инвалидом, осуществляет выплаты физическим лицам, он обязан платить ЕСН с сумм этих выплат в общем порядке.
ПРИМЕР: Исчисление налоговой базы предпринимателем-инвалидом.
Индивидуальный предприниматель Воробьев Д.Д. с 01.12.2002 является инвалидом II группы. Налоговая база Воробьева Д.Д. по ЕСН за год составила 150 000 руб.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ Воробьев Д.Д. освобождается от уплаты ЕСН в части доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Таким образом, налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН, составляет 50 000 руб.
ПРИМЕР: Исчисление налоговой базы при выплате доходов, не подлежащих налогообложению.
Калинин Д.Д. работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя. Общая сумма выплат по трудовому договору в пользу Калинина Д.Д. за год составляет 150 000 руб. Кроме того, в ноябре предприниматель выплатил Калинину Д.Д. материальную помощь в связи со смертью члена его семьи в размере 10 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН при выплате вознаграждений наемным лицам определяется как сумма вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
В нашем примере общая сумма выплат, произведенная предпринимателем в пользу работника Калинина Д.Д., за год составила 160 000 руб.
Однако сумма выплаченной материальной помощи не подлежит налогообложению.
Таким образом, налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН за работника, составляет 150 000 руб.
Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Иными словами, в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, включаются только выплаты по трудовым договорам.
Кроме того, налог в той его части, которая зачисляется в ФСС РФ, не исчисляют и не уплачивают индивидуальные предприниматели с доходов от предпринимательской деятельности (за себя).
Для некоторых категорий индивидуальных предпринимателей НК РФ устанавливает льготы по уплате ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода (календарного года). Эта льгота действует только в части уплаты налога за себя. Если индивидуальный предприниматель, являющийся инвалидом, осуществляет выплаты физическим лицам, он обязан платить ЕСН с сумм этих выплат в общем порядке.
ПРИМЕР: Исчисление налоговой базы предпринимателем-инвалидом.
Индивидуальный предприниматель Воробьев Д.Д. с 01.12.2002 является инвалидом II группы. Налоговая база Воробьева Д.Д. по ЕСН за год составила 150 000 руб.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ Воробьев Д.Д. освобождается от уплаты ЕСН в части доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Таким образом, налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН, составляет 50 000 руб.
ПРИМЕР: Исчисление налоговой базы при выплате доходов, не подлежащих налогообложению.
Калинин Д.Д. работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя. Общая сумма выплат по трудовому договору в пользу Калинина Д.Д. за год составляет 150 000 руб. Кроме того, в ноябре предприниматель выплатил Калинину Д.Д. материальную помощь в связи со смертью члена его семьи в размере 10 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН при выплате вознаграждений наемным лицам определяется как сумма вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
В нашем примере общая сумма выплат, произведенная предпринимателем в пользу работника Калинина Д.Д., за год составила 160 000 руб.
Однако сумма выплаченной материальной помощи не подлежит налогообложению.
Таким образом, налоговая база, с которой подлежит уплате ЕСН за работника, составляет 150 000 руб.
Комментариев нет:
Отправить комментарий