Примеры исчисления суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет

  Рассмотрим порядок исчисления суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, и отражения ее в налоговой декларации на конкретных примерах.

Пример: Исчисление суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, предпринимателем, реализующим товары
Индивидуальный предприниматель Петров А. А. закупил в ноябре 2005 г. и оплатил в том же месяце партию из 100 курток для последующей перепродажи. Стоимость одной куртки составила 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Таким образом, расходы Петрова А. А. составили 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
В декабре 2005 г. Петров А. А. реализовал куртки по цене 5000 руб. без учета НДС. Оплата за отгруженный товар поступила также в декабре 2005 г. Налоговым периодом является квартал.

  1. Определяем налоговую базу.
  В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), без включения в них НДС.
  В нашем примере налоговая база составляет 500 000 руб. (5000 руб. х 100).

  2. Исчисляем сумму НДС.
  В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма НДС (при определении налоговой базы согласно ст. 154 НК РФ) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Операции по реализации курток облагаются НДС по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
  Сумма налога на добавленную стоимость в нашем примере составляет 90 000 руб. (500 000 руб. х 18%).

  3. Определяем сумму налоговый вычетов.
  Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В соответствии со ст. 172 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарами можно принять к вычету только после оплаты товаров. В нашем примере оплата курток произошла в IV квартале 2005 г., поэтому уплаченные суммы НДС можно принять к вычету в IV квартале.
  Сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 72 000 руб.

  4. Определяем сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
  Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.
  В нашем примере уплате в бюджет подлежит 18 000 руб. (90 000 руб. - 72 000 руб.).

QFinAnalysis – программа для экспресс-анализа финансового анализа предприятия в MS Excel

QFinAnalysis - экспресс финансовый анализ предприятия на основе бухгалтерской отчетности. Это самая полная программа по количеству формул, модулей и расчетов по оценке платежеспособности предприятия. В программе простой и гибкий интерфейс, реализованный через таблицы MS Excel.
http://gpclick.ru/affiliate/7788400/evgbra Ключевые отличия этой уникальной программы от всех остальных: - Прогнозирование банкротства предприятия по современным западным методикам (двухфакторная, пятифакторная, модифицированная модели Альтмана, модели Таффлера, Лиса, Спрингейта) и адаптированным отечественным методикам (Иркутской государственной экономической академии) - Оценка вероятности наступления банкротства по современным Logit-моделямдиагностики риска банкротства (Альтмана-Сабато, Лина-Пьесса, ДжуХа-Техонга, Грузчинского, Жданова) - Экспертная модель определения степени платежеспособности Зайцевой - Рейтинговые методики Казанского государственного Технологического университета, методика Бивера - Анализ 20 финансовых показателей предприятия (разбитых по 4 группам - финансовая устойчивость, ликвидность, деловая активность, рентабельность) - Регламентированный анализ платежеспособности по методике Правительства РФ, 1994г. - Расчет величины чистых активов предприятия и их подробный анализ в виде отчета о динамике, нормативах и влияющих факторах. - Горизонтальный вертикальный анализ баланса компании. Анализ сходимости баланса.
http://gpclick.ru/affiliate/7788400/evgbra

Счет-фактура (2)

  При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные и первичные учетные документы оформляются (счета-фактуры выставляются) без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

  Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

  Покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

  Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

  Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счет-фактура

  Счет-фактура должен быть составлен по определенной форме, в нем должны быть указаны (п. 5 ст. 169 НК РФ):
  1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
  6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
  7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учету НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы данного налога;
  8)стоимости товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;
  9) сумма акциза по подакцизным товаром;
  10) налоговая ставка;
  11) сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
  12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;
  13) страна происхождения товара;
  14) номер таможенной декларации.

  Счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ).
  Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению. Если же нарушены требования, не предусмотренные пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, это не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Кому и когда необходимо вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок

  В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
  1) при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
  2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

  Про необходимость выписывания счетов-фактур мы уже упоминали. При отсутствии счета-фактуры в большинстве случаев нельзя будет принять к вычету НДС, уплаченный поставщику. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-факторы(п. 3 ст. 168 НК РФ). Счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
  Исключение из правила об обязательности выставления счета-фактуры, установлено п. 7 ст. 168 НК РФ. При реализации товаров за наличный расчет индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, счета-фактуры можно не выставлять, однако продавец обязан выдать покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Сроки представления отчетности и уплаты налога

  Сроки представления декларации и уплаты налога установлены ст. 174 НК РФ.
  Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период.
  По общему правилу, уплата налога производится не позднее 20-го числа каждого месяца по итогам предыдущего месяца. В эти же сроки в налоговые органы должны быть представлены налоговые декларации.
  Если в течение квартала ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышает 1 млн. руб., то налогоплательщики вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января). Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
  Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н.

  Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговый органах (по месту жительства), налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

  При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Момент определения налоговой базы

  Так как момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) может не совпадать с моментом оплаты этих товаров (работ, услуг), возникает вопрос, на какую именно дату нужно исчислять налоговую базу по НДС.

  Момент определения налоговой базы начиная с 2006 года
  С 2006 г. изменяется момент определения налоговой базы по НДС. Раньше можно было выбрать себе учетную политику "по оплате" или "по отгрузке". С 01.01.2006 в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

  1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  Если вам оплатили товар, но вы его еще не отгрузили, нужно исчислить НДС с суммы оплаты (частичной оплаты). Если вы отгрузили товар, но оплату за него еще не получили, НДС тоже нужно исчислить. В таком же порядке исчисляют момент определения налоговой базы налоговые агенты (п. 15 ст. 167 НК РФ).

  В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

  пример: Определение момента определения налоговой базы по НДС, если оплата осуществляется после оказания услуг
  Индивидуальный предприниматель Краснов П.П. занимается оказанием услуг по перевозке грузов. 27 января 2006 г. он оказал услуги ООО "Аякс". 2 февраля 2006 г. общество оплатило предпринимателю оказанные услуги.

  В соответствии с п. ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:
  1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  В нашем примере предприниматель сначала оказал услуги (27.01.2006), оплата поступила позже (02.02.2006). Моментом определения налоговой базы является более ранняя из этих дат, то есть 27.01.2006.
 
  В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
  Таким образом , НДС по этой операции нужно исчислять в январе и в феврале 2006 г.

  пример: Определение момента определения налоговой базы по НДС, если предприниматель работает по предоплате
  Изменим условия предыдущего примера. Предложим, что индивидуальный предприниматель Краснов П.П. 27 января 2006 г. получил предоплату за услуги, оказанные 02 февраля 2006 г.

  В этом примере предприниматель сначала получил предоплату (27.01.2006), а услуги оказал позже (02.02.2006). Моментом определения налоговой базы является более ранняя из этих дат, то есть 27.01.2006.
  Таким образом, НДС по этой операции нужно исчислить в январе 2006 г.

  Несмотря на то, что НДС в обоих примерах нужно исчислять в январе, порядок исчисления будет различным.

Налоговые вычеты (часть 5)

  Если же налогоплательщик по каким-то причинам примет к вычету или возмещению суммы НДС, подлежащие учету в стоимости товаров (работ, услуг), то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

  С 01.01.2006 суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случаях:
  1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  2) дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, при которых суммы НДС учитываются в стоимости товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ), за исключением операции, предусмотренной пунктом 1 выше;
  3) при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

  Если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемый НДС, так и освобождаемые от налогообложения, то суммы "входного" НДС учитываются следующим образом:

• по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемым налогом на добавленную стоимость - в стоимости таких товаров (работ, услуг);
• по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, - принимаются к вычету;
• по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, - принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

  При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налоговые вычеты (часть 4)

  Как мы видим, в большинстве случаев наличие счета-фактуры является необходимым условием для принятия сумм НДС к вычету.

  Однако возможны ситуации, когда НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)(п. 2 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС не принимаются к вычету в следующих случаях:
  1) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  4) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налоговые вычеты (часть 3)

  8) суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль. В случае если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам;
  9) суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей ( с 2006 г. - с сумм оплаты, частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

  Но принять вышеперечисленные суммы налога к вычету можно только при соблюдении определенных условий, перечисленных в ст. 172 НК РФ:

• суммы налога, предъявленные налогоплательщику, должны быть уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (в 2006 году данное требование сохраняется только для ввезенных товаров);
• товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет;
• первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены;
•  у покупателя должны быть на руках счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС (с 2006 года это требование действует только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), документы, подтверждающие уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо иные документы в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

  

Налоговые вычеты (часть 2)

  3) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ;
  4) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);
  5) суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей (с 2006 г. - сумм оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящим по-ставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения (с 2006 г. - или в случае изменения условий) соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;
  6) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
  7) суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

Налоговые вычеты

  В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг ) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Таким образом, покупатель оплачивает стоимость товаров (работ, услуг) и НДС.

  Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах. Исключение из этого правила составляет реализация товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам): в этом случае соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы), причем на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на четках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

  Покупатель, уплатив НДС продавцу, имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. В большинстве случаев к вычету принимаются суммы НДС , уплаченные предпринимателем поставщикам при покупке у них товаров (работ, услуг).
  Суммы НДС , которые можно принять к вычету, указаны в ст. 171 НК РФ. Итак, к вычету можно принять:
  1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, в стоимость которых включается НДС в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

  2) суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности плательщика НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. 4 ст. 161 НК РФ (а с 01.01.2006 - операции, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ), не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Предприниматель имеет право принять к вычету эти суммы налога, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, в стоимость которых уже входит НДС в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, или для перепродажи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика;

Продолжение в следующих статьях......

Исчисление суммы налога

  Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как отвечающие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ) .
  Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых (с 01.01.2006 - момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ) относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
  Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ. Если в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

  Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.
  Существуют некоторые особенности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. Сумма налога в этом случае определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ.

  Итак, сумма, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период 2005 года, определяется по формуле:

  Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = сумма НДС, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ - сумма налоговых вычетов.

  С 2006 года к этой сумме необходимо прибавить сумму восстановленного НДС.
  Таким образом, для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо рассчитать сумму налога в соответствии со ст. 166 НК РФ и сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Когда предприниматель, не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет

Случаи, когда индивидуальный предприниматель, даже не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет, предусмотрены ст. 161 НК РФ и п. 5 ст. 173 НК РФ.
  Статьей 161 НК РФ предусмотрено несколько случаев, когда предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов.
  Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

  В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами являются индивидуальные предприниматели:

• состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база в в этом случае определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ);
• являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база в этом случае определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) (а с 01.01.2006 - без учета НДС, но с учетом акцизов) (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации их товаров на территории Российской Федерации. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ) (данное положение действует с 01. 01. 2006).

  В этих случаях индивидуальные предприниматели как налоговые агенты должны выполнять возложенные на них ст. 24 НК РФ обязанности, а именно:
  1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
  2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
  3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
  4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

  Кроме того, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
  1) лицами, не являющимися плательщиками НДС;
  2) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанности плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
  3) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС.

  При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).