Экспорт товаров (часть 2)

  Для подтверждения права на применение ставки НДС 0% налогоплательщики представляют документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Эти документы или их копии представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).
  Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ. На налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, данные положения не распространяются.

Экспорт товаров

  В соответствии со ст. 143 и п. 1 ст. 164 НК РФ перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ (экспорт) облагается НДС (по ставке 0%). Это означает, что при условии подтверждения факта экспорта и предоставления предусмотренных ст. 165 НК РФ документов товары освобождаются от налогообложения. Помимо этого экспортер вправе в соответствии со ст. 171 НК РФ принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам.

  Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации, в частности:
  1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
  2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Это работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

  В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (часть 4)

  В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, включается в стоимость ввезенных товаров. Эти случаи предусмотрены п. 2 ст. 170 НК РФ. Их всего четыре:
  1) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2) ввоз товаров произведен для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3) ввоз товаров произведен лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  4) ввоз товаров осуществлен для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

  Пример: Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате при ввозе товаров
                   Предприниматель Дроздов Д. Д. импортировал партию товара. Таможенная стоимость товара составила 10 000 евро. Предложим, что таможенная пошлина составляет 20% , акцизами товар не облагается, ставка НДС составляет 18%.

  В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации с учетом статей 150 - 152 НК РФ определяется как сумма:
  1) таможенной стоимости этих товаров;
  2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
  3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

  Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
  В нашем примере налоговая база складывается из сумм таможенной стоимости товаров в рублях и таможенной пошлины.

  Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенной пошлины составляет 36 руб.

  1. Определяем таможенную стоимость товаров.
  В нашем случае таможенная стоимость составляет 360 000 руб. (10 000 евро х 36 руб.).

  2. Определяем размер таможенной пошлины.
  В нашем примере таможенная пошлина составляет 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%).

  3. Определяем налоговую базу для исчисления НДС.
  Размер налоговой базы составляет 432 000 руб. (360 000 руб. + 72 000 руб.).

  4. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате на таможне.
  В нашем примере сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составляет 77 760 руб. (432 000 руб. х 18%).

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (часть 3)

  В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации с учетом статей 150 - 152 НК РФ определяется как сумма:

  1) таможенной стоимости этих товаров;
  2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
  3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

  При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
  Если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, то налоговая база определяется как сумма:
   1) стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;
   2) подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

  Ставка налога составляет 18 %  или 10 % в зависимости от вида товара (ст. 164 НК РФ).

  Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
   1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением тех товаров, НДС по которым учитывается в стоимости;
   2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (часть 2)

  Не облагается НДС также ввоз сырья и комплектующих изделий для производства вышеперечисленных товаров;

  3) материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препоратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

  4) художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

  5) все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

  6) продукция, товары, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

  7) технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

  8) необработанные природные алмазы;

  9) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

  10) валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;

  11) продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

  Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагается НДС. Перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ не подлежит обложению НДС, закреплен ст. 150 НК РФ:

  1) товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации,  в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

  2) медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
  - важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;
  - протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их из готовления и полуфабрикаты к ним;
  - технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
  - очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных).

продолжение следует......

Обязанность лиц, воспользовавшихся освобождением от исчисления и уплаты НДС, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок

  Обращаем ваше внимание на то, что ст. 145 НК РФ предусматривает освобождение только от двух обязанностей плательщика НДС: от исчисления и уплаты налога. Лица, освобожденные от исчисления и уплаты НДС, обязаны в общем порядке выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

  Однако следует помнить о том, что в этом случае расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Утрата права на освобождение

  Утрата права на освобождение возможна в двух случаях:
  1) если во время использования права на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1000000 руб.;

  2) если налогоплательщик, освобожденный от исчисления и уплаты НДС, осуществил реализацию подакцизных товаров.

  Право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором сумма выручки превысила 1 000 000 руб. либо были реализованы подакцизные товары, до окончания периода освобождения.
  Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

  Если налогоплательщик не представил документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные пунктами 1, 4 и 5 ст. 145 НК РФ, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

  Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

Срок освобождения. Продление освобождения

  Освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предоставляется на 12 календарных месяцев.
  По истечении 12 календарных месяцев, не позднее 20 -го числа следующего месяца индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей.
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

  Таким образом, по истечении срока освобождения индивидуальные предприниматели могут продлить срок освобождения еще на 12 календарных месяцев и продлевать его неоднократно.

  Индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.

Восстановление сумм НДС, принятых к вычету до использования права на освобождение

  В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение от исчисления и уплаты НДС, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС , но не использованным для указанных операций, после оправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
  Таким образом, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуги) и принятии их к учету сумма НДС, на которую был уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, при освобождении от налогообложения, должна быть восстановлена. Восстановлению подлежит та часть НДС, которая приходится на нереализованные товары (работы, услуги).

Пример: Восстановление сумм НДС, принятых к вычету до использования права на освобождение
В январе 2006 г. Федоров А. А. закупил партию из 30 курток по цене 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.). В феврале Федоров А. А. закупил вторую партию курток - 20 штук по цене 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.) за штуку.
В феврале Федоров А. А. реализовал 20 курток из первой партии по цене 4200 руб. (без НДС), и 10 курток из второй партии по цене 5000 руб. (без НДС).
С 01.03.2006 Федоров А. А. планирует использовать право на освобождение от исчисления и уплаты НДС.

  1. Определяем налоговую базу за февраль.
  В нашем примере налоговая база составляет 134 000 руб. [(4200 руб. х 20) + (5000 руб. х 10)].
  Сумма НДС равна 24 120 руб. (134 000 руб. х 18 %).
  2. Определяем сумму вычетов.
  В нашем примере в феврале к вычету может быть принята сумма НДС по тем курткам, которые были приобретены в феврале и реализованы, за минусом суммы НДС, подлежащей восстановлению.
  Из второй партии Федоров А. А. реализовал 10 курток, значит, он может принять к вычету 7200 руб. (720 руб. х 10).
  Восстановлению подлежит сумма НДС, принятая Федоровым А. А. к вычету по курткам, приобретенным для перепродажи, но не проданным до использования права на освобождение.
  Федорову А. А. необходимо восстановить суммы НДС по 10 нереализованным курткам из первой партии и уменьшить на эту сумму размер вычетов. Восстановлению подлежит 6300 руб. (630 руб. х 10).
  Таким образом, общая сумма вычетов за февраль 2006 г. составляет 900 руб. (7200 руб. - 6300 руб.).

Порядок предоставления освобождения от исчисления и уплаты НДС

  Если вы решили получить освобождение от уплаты НДС, вам необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. Форма уведомления является обязательной, то есть уведомление, составленное в произвольной форме, не может являться основанием для освобождения от исчисления и уплаты НДС.

  В соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими право на освобождение, являются:
  - выписка из книги продаж;
  - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
  - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

  Указанное уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого предприниматель использует право на освобождение. Если, к примеру, вы планируете получить освобождение с января 2006 г., то уведомление и необходимые документы необходимо представить до 20 января 2006 г. Налогоплательщик может представить уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, лично или по почте заказным письмом. В последнем случае днем представления документов в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

  Для получения освобождения не требуется каких-либо разрешительных действий со стороны налоговых органов. Соблюдение ограничений по размеру выручки и видам деятельности, а также представление в срок необходимых документов и уведомления, - достаточные основания для освобождения от исчисления и уплаты НДС.

Освобождение от уплаты НДС

  Согласно ст. 145 НК РФ индивидуальный предприниматель при выполнении  некоторых условий может получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

  Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 1 000 000 руб. (п. ст. 145 НК РФ).

  Пример: Определение суммы выручки для освобождения от уплаты НДС
  Доход индивидуального предпринимателя Петрова И. И. за три последовательных месяца 2005 г. составил 1 121 000 руб., в том числе НДС - 171 000 руб.

  В нашем примере доход Петрова И. И. без учета НДС составил 950 000 руб. (1 121 000 руб. - 171 000 руб.), значит, он имеет право на освобождение от уплаты НДС.

  Не могут воспользоваться правом на освобождение от НДС индивидуальные предприниматели, которые реализовывали подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
  Кроме того, освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

  Итак, единственным условием для тех, кто вправе воспользоваться освобождением, является соблюдение ограничений по размеру выручки. Она без учета НДС не должна превышать 1 000 000 руб. за три последовательных месяца, предшествующих освобождению.

Исчисление суммы НДС при получении предоплаты

  Пример: Индивидуальный предприниматель Комаров С.С. оказывает услуги по установке жалюзи. В марте 2006 г. по договору с ООО "Пышка" Комаров С.С. установил жалюзи. Оплата была произведена в феврале. Сумма оплаты по договору составила 40 000 руб. без учета НДС. Сумма расходов Комарова С.С. на закупку необходимых материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Расходы осуществлены в феврале. Налоговым периодом является месяц.
  
  1. Определяем налоговую базу.
  В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.
  В нашем примере налоговая база за февраль 2006 г. составляет 47 200 руб.

  2. Исчисляем сумму НДС.
  В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ ставка НДС при получении оплаты в счет предстоящего выполнения работ является расчетной. В данном случае ставка составляет 18%/118%.
  Сумма НДС за февраль в нашем примере составляет 7200 руб.

  3. Определяем сумму налоговых вычетов.
  Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.
  Сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 2700 руб.
 
  4. Определяем сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
  Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.
  В нашем примере уплате в бюджет подлежит 4500 руб. (7200 руб. - 2700 руб.).
  В марте 2006 г. после установки жалюзи необходимо снова определить налоговую базу. Она будет составлять 40 000 руб. Ставка налога по этой операции составит 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ предприниматель в марте 2006 г. сможет принять к вычету сумму НДС, исчисленную с суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работы. В нашем примере это 7200 руб.

Исчисление суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, предпринимателем-комиссионером.

  Пример: Индивидуальный предприниматель Иванов И.И., являющийся комиссионером, заключил договор с Симоновой А.А., на продажу партии книг. В марте 2006 г. сумма дохода от продажи этих книг составила 100 000 руб. Вознаграждение комиссионера по договору в марте 2006 г. составило 10 000 руб.

1.  Определяем налоговую базу для исчисления НДС.
  В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

  Таким образом, налоговой базой для исчисления НДС является сумма вознаграждения, полученная по договору.

  В нашем примере налоговая база составляет 10 000 руб.

    2. Определяем сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

   В нашем примере в бюджет подлежит перечислению 1800 руб. (10 000 руб. х 18 %).

Примеры исчисления суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет

  Рассмотрим порядок исчисления суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, и отражения ее в налоговой декларации на конкретных примерах.

Пример: Исчисление суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, предпринимателем, реализующим товары
Индивидуальный предприниматель Петров А. А. закупил в ноябре 2005 г. и оплатил в том же месяце партию из 100 курток для последующей перепродажи. Стоимость одной куртки составила 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Таким образом, расходы Петрова А. А. составили 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
В декабре 2005 г. Петров А. А. реализовал куртки по цене 5000 руб. без учета НДС. Оплата за отгруженный товар поступила также в декабре 2005 г. Налоговым периодом является квартал.

  1. Определяем налоговую базу.
  В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), без включения в них НДС.
  В нашем примере налоговая база составляет 500 000 руб. (5000 руб. х 100).

  2. Исчисляем сумму НДС.
  В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма НДС (при определении налоговой базы согласно ст. 154 НК РФ) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Операции по реализации курток облагаются НДС по ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
  Сумма налога на добавленную стоимость в нашем примере составляет 90 000 руб. (500 000 руб. х 18%).

  3. Определяем сумму налоговый вычетов.
  Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В соответствии со ст. 172 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарами можно принять к вычету только после оплаты товаров. В нашем примере оплата курток произошла в IV квартале 2005 г., поэтому уплаченные суммы НДС можно принять к вычету в IV квартале.
  Сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 72 000 руб.

  4. Определяем сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
  Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.
  В нашем примере уплате в бюджет подлежит 18 000 руб. (90 000 руб. - 72 000 руб.).