Доходы в виде материальной выгоды

Доходами налогоплательщика (в нашем случае - индивидуального предпринимателя), полученными в виде материальной выгоды, являются (согласно ст. 212 НК РФ):
  1) материальная выгода, полученная налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

  2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

  3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Доходы в натуральной форме

К доходам, полученным предпринимателем в натуральной форме, на основании ст. 211 НК РФ, в частности, относятся: оплата за него (полностью или частично) товаров, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав и т. п., а также переданные ему на безвозмездной основе товары, выполненные работы, оказанные услуги.
  Налоговой базой в этом случае является стоимость полученных предпринимателем товаров (работ, услуг), иного имущества, определяемая исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы и услуги и биржевых котировках. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доходы в денежной форме

Доходы в денежной форме могут быть выражены:

• в рублях Российской Федерации;
• в иностранной валюте. В этом случае доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.

  К доходам физического лица, полученным в денежной форме, относятся:

• доходы от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Данные доходы возникают при любой реализации произведенных или приобретенных товаров, а также в результате выполнения любых работ (проектных разработок, строительства, ремонта и т. д.), оказания услуг (бытовых, перевозки на транспорте, посреднических и т. д.), а также при реализации товаров, работ, услуг, полученных безвозмездно или путем обмена;
• доходы от продажи имущества;
• доходы в виде стоимости проданных материалов или иного имущества, полученных при демонтаже, разборке или при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• доходы в виде материальной выгоды;
• доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба;
• доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• оплата труда по трудовому договору, в том числе по совместительству. Данный доход возникает в том случае, когда предприниматель помимо осуществления своей деятельности работает по найму и получает вознаграждение за выполненную работу;
• иные доходы.

   Однако подчеркнем, что в Книге учета отражаются только доходы от осуществления предпринимательской деятельности. Так, доходы в виде оплаты труда, а также другие доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, в Книге учета не отражаются.

Доходы индивидуального предпринимателя

В Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности.
  В соответствии со ст. 41 НК РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

  Доходами предпринимателя считаются все средства, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) - как собственного производства, так и приобретенных, реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (доход от реализации). У индивидуального предпринимателя могут возникать и доходы, не связанные с предпринимательской деятельность, например, доходы в виде материальной выгоды. Такие доходы облагаются налогом на доходы как у обычного физического лица, не являющегося предпринимателем.

В Книге учета предприниматель отражает только доходы от предпринимательской деятельности. Никакие другие доходы (заработная плата, доход от продажи имущества и др.) в Книге учета не отражаются. Обязанность заявить обо всех видах доходов за налоговый период у предпринимателя возникает при подаче налоговой декларации по налогу на доходы.

Основные требования, предъявляемые к первичным учетным документам

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
  1) наименование документа (формы);
  2) дату составление документа;
  3) при оформлении документа от имени:
  - юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ;
  - индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
  - физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
  4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
  5) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
  6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

  При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара. Такими документами являются: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении, документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
  Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.
  Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
  Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Основные правила ведения учета

  1. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется путем их фиксирования в Книге учета в момент совершения. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин и ведущих Книгу учета кассира-операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.
  2. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях.
  Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производится в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).
  3. Документирование фактов предпринимательской деятельности и ведение Книги учета осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или иных языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.
  4. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов, расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по-каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
  Индивидуальные предприниматели, действующие в образовании, культурной, спортивной сферах и в здравоохранении, обязаны также указывать в Книгу учета фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, при наличии - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги.
  5. Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которые заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.  В аналогичном порядке должна быть оформлена и Книга учета, которая велась в электронном виде, и перенесена по окончании налогового периода на бумажные носители.
  6. При хранении Книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений.
  7. Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
  8. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 13. 08. 2002 № 86н/БГ-3-04/430.
  9. Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
  10. Индивидуальные предприниматели обязаны в течение 4-х лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Основные правила, которые необходимо соблюдать при использовании Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций

В соответствии с п. 4 Порядка учета учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом - то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены. В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.
  Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
  При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

  Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Отражение доходов и расходов индивидуальным предпринимателем

Индивидуальные предприниматели должны в полном объеме отражать состав расходов, связанных с извлечением дохода, а также обеспечивать непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Начиная с 2002 г. отражение состава расходов регламентируется положениями главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" и приказом Минфина России и МНС России от 13. 08. 2002 № 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей". Соответственно утверждена Книга учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Книга учета).

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, не обязаны вести бухгалтерский учет. Однако в целях налогообложения формирование затрат у данной категории налогоплательщиков немногим отличается от состава затрат, учитываемых при исчислении прибыли организаций.
  Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13. 08. 2002 № 86н/БГ-3-04/430 (Порядок учета) в соответствии с п. 2 ст. 54 части первой НК РФ, который устанавливает, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусмотренную для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

Доходы и расходы предпринимателя при применении общей системы налогообложения

При общей системе налогообложения уплачиваются следующие налоги и сборы:

• налог на доходы физических лиц;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• государственная пошлина;
• акцизы;
• таможенные пошлины;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес;
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Однако не следует сразу пугаться. Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются предпринимателями, если они занимаются определенными видами деятельности. Так, предприниматели, занимающиеся розничной торговлей, будут в большинстве случаев уплачивать только налог на доходы физических лиц, НДС (от уплаты которого можно получить освобождение) и ЕСН (при уплате ЕСН существуют льготы для инвалидов).
  Кроме того, предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сравнение общей и упрощенной систем налогообложения

Упрощенная система сильно облегчает учет хозяйственных операций, ее применение экономит силы и время предпринимателя. Переход осуществляется в добровольном порядке. Но прежде чем начать применять ее, предпринимателю следует взвесить все плюсы и минусы общей и упрощенной систем налогообложения. 

  Хотим обратить ваше внимание на то, что не всем покупателям выгодно приобретать вашу продукцию в случае вашего перехода на упрощенную систему.

  Если вы занимаетесь реализацией товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам, то переход на упрощенную систему не отразится на спросе, так как НДС вы должны будете включать в цену товара (работ, услуг), а розничному покупателю все равно, что оплачивать - цену товара и НДС или цену товара, включающую НДС.

  А вот если вы реализуете товары (работы, услуги) для их последующей перепродажи или доработки и продажи (то есть не конечному покупателю), то некоторые покупатели могут отказаться от ваших услуг, потому что тот НДС, который они раньше принимали к вычету, им придется оплачивать из собственного кармана.

  Остановимся на этом подробнее. Рассмотрим на примере различные ситуации, связанные с совершением операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В случае перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, его хозяйственные операции не облагаются НДС. Кроме того, не облагаются НДС следующие операции:

  1) операции, которые не являются объектами налогообложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;

  2) операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;

  3) работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (п. 1 ст. 148 НК РФ);

  4) операции, совершенные индивидуальным предпринимателем, освобожденным от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Пример:  ПБОЮЛ реализует свою продукцию для ее последующей перепродажи

                  Индивидуальный предприниматель Иванов И. И. осуществляет пошив курток и                         реализует их ООО "Зебра" для последующей перепродажи.

                  Затраты на приобретение материалов для пошива 100 курток у Иванова И. И.                           составляют 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., собственные затраты                         составляют 40 000 руб. Иванов И. И. реализует куртки по цене 472 000 руб. (за 100                   штук) в том числе НДС - 72 000 руб. Собственные затраты ООО "Зебра" (на                            аренду торгового места и др.) составляют 50 000 руб. ООО "Зебра" реализует                          куртки по цене 7080 руб. за штуку, в том числе НДС - 1080 руб. (708 000 руб. за 100                  штук, в том числе НДС - 108 000 руб.).

Рассмотрим 3 ситуации:

     1) Иванов И. И. и ООО "Зебра" являются плательщиками НДС (применяют общую систему налогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).

     Определим прибыль ООО "Зебра". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) надо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (без НДС):

     600 000 руб. - 400 000 руб. - 50 000 руб. =150 000 руб.

     2) Иванов И. И. применяет упрощенную систему налогообложения, ООО "Зебра" применяет общую систему налогообложения и совершает операции, облагаемые НДС (Иванов И. И. не является плательщиком НДС, ООО "Зебра" - плательщик НДС).

      Определим прибыль ООО "Зебра". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) надо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае Иванов И. И. реализует товары без выделения сумм НДС):

       600 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 78 000 руб.

       Прибыль ООО "Зебра" снизилась. Дело в том, что Иванов И. И. реализует куртки  без выделения сумм НДС (так как не является плательщиком НДС), а значит, ООО "Зебра" не может принять НДС к вычету. Вся сумма закупки теперь относится на себестоимость продукции, поэтому прибыль резко уменьшилась.

       Из этого примера видно, что покупателю, являющемуся плательщиком НДС, не выгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС.

       В данном случае продавец может лишиться покупателей.

       Для того чтобы прибыль у ООО "Зебра" не уменьшилась, Иванов И. И. должен значительно снизить цену товара, что соответственно не лучшим образом отразится на его доходе.

       Таким образом, в данной ситуации применять упрощенную систему налогообложения Иванову И. И. не выгодно.

       3) Иванов И. И. применяет упрощенную систему налогообложения, ООО "Зебра" также применяет упрощенную систему налогообложения (Иванов И. И. и ООО "Зебра" не являются плательщиками НДС).

        Определим прибыль ООО "Зебра". Для этого из суммы дохода от реализации товара (сумма НДС не выделяется ) надо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (Иванов И. И. также реализует товары без выделения сумм НДС):

        708 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 186 000 руб.

        Как видим, в этом случае прибыль ООО "Зебра" является максимальной.

        Обратите внимание, если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения, то для него не имеет значения, у кого приобретать сырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемые или не облагаемые НДС. Дело в том, что покупателю, применяющему упрощенную систему, все равно, что оплачивать: цену товара и НДС или цену товара, включающую НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определении налоговой базы, а у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том, и в другом случае включаются в расходы.

       На примере показано, что не всем предпринимателям выгодно переходить на упрощенную систему.

       Таким образом, прежде чем переходить на упрощенную систему, сначала определите для себя: выгодно ли и удобно ли это будет лично вам.

       Удачного вам выбора!

Системы налогообложения предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ)

Общая система - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.
  Индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную пошлину и другие необходимые налоги, сборы, платежи.

 Упрощенная  система - это система налогообложения, предполагающая замену целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
  Упрощенная система налогообложения применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.
  Применение упрощенной системы регулируется главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".
  Индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть может как перейти к упрощенной системе, так и вернуться к принятой ранее системе. Это право предоставляется индивидуальным предпринимателям на добровольной основе в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
 
 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), заменяющего собой налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и другие налоги. Это система налогообложения регулируется главой 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
  В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система налогообложения действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на ЕНВД в данной местности, то он обязан уплачивать ЕНВД.

Единый сельскохозяйственный налог - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно. Эта система налогообложения установлена главой 26.1 НК РФ.
 
  

Постановка индивидуальных предпринимателей на учет в налоговый орган и внебюджетных фондах

С 01. 01. 2004 постановка на учет в налоговых инспекциях осуществляется на основании документов, представленных для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. То есть для того чтобы встать на налоговый учет, никаких дополнительных действий предпринимать не надо. Исключение составляет осуществление деятельности в местности, где введен единый налог на вмененный доход. В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговый органах по месту осуществления указанной деятельности.
  Что касается внебюджетных фондов, то туда также идти нет необходимости. Налоговый орган, осуществляющий государственную регистрацию, в срок не более 5 рабочих дней с даты государственной регистрации индивидуального предпринимателя и (или) внесения изменений в государственный реестр представляет сведения об индивидуальном предпринимателе в:

• территориальные органы Пенсионного фонда РФ;
• региональные отделения Фонда социального страхования РФ;
• территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Внебюджетные фонды, по замыслу законодателя, представляют сведения о постановке предпринимателя на учет в налоговые инспекции и направляют соответствующее извещение налогоплательщику.
 Если вы заключаете трудовой или гражданско-правовой договор с физическими лицами, то вам необходимо зарегистрироваться в территориальном органе Пенсионного фонда РФ. Сделать это надо в 30-дневный срок со дня заключения соответствующих договоров (п. 13 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ страхователей, производящих выплаты физически лицам, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 № 97п). Также в случае заключения трудового договора и гражданско-правового договора, предусматривающего платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, необходимо зарегистрироваться не позднее 10 дней со дня заключения с первым из работников трудового или гражданско-правового договора в региональном отделении Фонда социального страхования РФ (п.1, 4, 5 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ, утвержденного постановлением Фонда социального страхования РФ от 23.03.2004 № 27).

Ответственность за нарушение в сфере государственной регистрации

Статьи 24 и 25 Закона № 129-ФЗ предусматривают, что в случае нарушений при государственной регистрации налоговые органы и заявители несут установленную законодательством Российской Федерации ответственность. В соответствии с п. 1 ст. 14.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ несвоевременное или неточное внесение записей об индивидуальном предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей влечет наложение на должностных лиц органов, осуществляющих государственную регистрацию, административного штрафа.
  Что касается ответственности физических лиц, то в соответствии с п. 4 ст. 14.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ предоставление в орган, осуществляющий государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа в размере пятидесяти минимальных размеров оплаты труда (в настоящее время это 5000 руб.) или дисквалификацию.
  Согласно п. 3 ст. 25 Закона № 129-ФЗ налоговый орган в определенных случаях вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке. Это возможно в случае, если индивидуальным предпринимателем неоднократно либо грубо нарушались законы или иные нормативные правовые акты, регулирующие отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.
  В соответствии с п. 1 ст. 14.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от 5 до 20 минимальных размеров оплаты труда (в настоящее время минимальный размер оплаты труда для исчисления штрафов равен 100 руб.).
  Что касается уголовной ответственности, то ст. 171 Уголовного кодекса РФ предусматривает ответственность за незаконное предпринимательство и представление ложных сведений для государственной регистрации.
  Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается штрафом в размере до 300000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от 4-х до 6-ти месяцев.
  То же деяние, совершенное организованной группой или сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысячи до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6-ти месяцев либо без такового. При этом крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 250 000 руб., особо крупным - 1 000 000 руб.

Отказ в государственной регистрации

Отказ в государственной регистрации индивидуального предпринимателя возможен только в случаях, которые предусмотрены ст. 23 Закона № 129-ФЗ. Итак, отказ в государственной регистрации допускается в случае:

• непредставления необходимых для государственной регистрации документов;
• представления документов в ненадлежащий налоговый орган;
• если не утратила силу предыдущая государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• если не истек год со дня принятия судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке деятельности лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• если не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Решение об отказе в государственной регистрации должно быть принято налоговым органом в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов. Такое решение направляется лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения.
Решение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в судебном порядке.

Требования к оформлению документов, используемых при государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей

Требования к оформлению документов, используемых при государственной регистрации, утверждены постановлением Правительства РФ от 19. 06. 2002 № 439.

1. Заявления, уведомления и другие документы, используемые при государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, при внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, представляются на бумажном носителе и по возможности в электронном виде.
2. Заявления, уведомления и сообщения, а также приложения к ним заполняются от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета либо машинописным текстом.

В случае если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах проставляется прочерк.

    3. Заявление, уведомление или сообщение заполняется в одном экземпляре и представляется в регистрирующий орган непосредственно заявителем либо направляется почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. На конверте рекомендуется сделать пометку "РЕГИСТРАЦИЯ".
   4. Подлинность подписи заявителя на заявителя на заявлении, уведомлении и сообщении в обязательном порядке свидетельствуется нотариально.
   5. Каждый документ, содержащий более одного листа, представляется в регистрирующий орган в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки.