Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их амортизация

  Стоимость используемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает амортизироваться процентным способом, то есть начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки 50 % в начале его использования. Оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования вследствие непригодности.
  Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальных предпринимателей, с 01.01.2002 определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ (ст. 221 НК РФ).
  В соответствии с этим и на основании главы 25 НК РФ имущество, приобретенное после 31.12.2001, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно, учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Способы начисления амортизации

  В целях налогообложения индивидуальный предприниматель начисляет амортизацию линейным методом (п. 40 Порядка учета, утвержденного приказом от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430).

  Чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизационных отчислений.

  Продемонстрируем это на примере.

Пример     Определение суммы амортизационных отчислений

                    Предприниматель Иванов И. И. в июле приобрел для производственных целей компьютер. Первоначальная стоимость компьютера (без НДС) - 30 000 руб. Использование компьютера началось с июля. Определим сумму амортизационных отчислений на текущий год.

  Компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования - от трех лет одного месяца до пяти лет. Предприниматель установил, что компьютер будет использоваться 4 года (48 месяцев).

  Расчет амортизации:

  1) месячная норма амортизации: (1 : 48) х 100 % = 2,08 %;

  2) месячная сумма амортизации: 30 000 руб. х 2,08 % = 624 руб.;

  3) сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода: 624 руб. х 5 мес. (август-декабрь) = 3120 руб.

  Амортизация основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования.

  Расчет амортизационных отчислений по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, производится следующим образом: новым собственником основных средств (индивидуальным предпринимателем) определяется срок полезного использования путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации, которой подтверждается документами, полученными от продавца.

  При этом, если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.

  Пример :    Определение амортизационных отчислений по объекту основных средств, бывшему в эксплуатации

                       Предприниматель Иванов И. И. в июле приобрел для производственных целей компьютер за 15 000 руб. (без НДС). Бывший собственник использовал компьютер в течение 12 месяцев. Использование компьютера началось с июля. Определим сумму амортизационных отчислений на текущий год.

  Компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования - от трех лет одного месяца до пяти лет. Предприниматель установил, что компьютер будет использоваться 4 года (48 месяцев). 

  Расчет амортизации:

  1) месячная норма амортизации: [1 : (48 - 12)] х 100 % = 2,78 %;

  2) месячная сумма амортизации: 15 000 руб. х 2,78 % = 417 руб.;

  3) сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода: 417 х 5 мес. (август-декабрь) = 2085 руб.

  Пример :           Расчет амортизации нематериальных активов

                              ПБОЮЛ в сентябре приобрел исключительные права на программу для ПК стоимостью 60 000 руб., которую начал использовать в этом же месяце. Установленный срок полезного использования программы - 5 лет (60 месяцев).

  Начисление амортизации производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде до полного погашения стоимости этого объекта амортизируемого имущества либо до прекращения права собственности или предпринимательской деятельности.

  Амортизационные отчисления отражаются в учете в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Амортизация нематериальных активов

  В соответствии с п. 3 ст. 257 НК нематериальные активы - приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение более чем 12 месяцев.
  Для признания нематериального актива необходимо:
  - наличие его способности приносить доход;
  - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, договор приобретения патента, товарного знака).

  Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, нематериальными активами признаются активы, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

• у данных активов отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
• данные активы возможно идентифицировать (выделить, отделить) от другого имущества;
• данные активы предназначены для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд;
• данные активы предназначены для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• предпринимателем не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• данные активы способны приносить предпринимателю экономические выгоды (доход) в будущем;
• у предпринимателя имеются в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

  Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.

  Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активами, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

  Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
  Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 258 НК РФ).
  Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем начала их полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
  Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя (п. 46 Порядка учета, утвержденного приказом от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430).
  Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериальных активов, либо с момента их выбытия из состава амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).

  Напоминаем, что амортизируемыми нематериальными активами являются нематериальные активы, первоначальная стоимость которых составляет более 10 000 руб. Следовательно, нематериальные активы стоимость менее 10 000 руб. не могут входить в состав амортизируемого имущества, а должны учитываться как прочие расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ, подпункты 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Амортизация основных средств

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ основное средство - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления.
  Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

  Срок полезного использования - период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством. В соответствии с п. 4 ст. 258 НК РФ 1 января 2002 г. Правительство РФ приняло постановление № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Эта Классификация применяется с 01.01.2002. Именно в ней определено, какое имущество к какой амортизационной группе относится.

  Конкретный срок полезного использования основных средств в рамках указанного интервала в каждой группе налогоплательщик устанавливает самостоятельно (п. 1 ст. 258 НК РФ).
  Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

  Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если оно получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

  Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
  1) сумм, в соответствии с договором поставки уплачиваемых поставщику, а в соответствии с договором купли-продажи - продавцу;
  2) сумм, уплачиваемых за проведение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  3) сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  4) регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
  5) таможенных пошлин;
  6) сумм невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
  7) иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

  Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

  Для учета основных средств индивидуальным предпринимателям рекомендуется использовать формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

  Амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
  Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта или когда объект выбрал из состава амортизируемого имущества налогоплательщика (п. 2 ст. 259 НК РФ).
  Начисление амортизации по объекту основных средств производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя (п. 46 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
  Отметим, что основные средства, первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. или имеющие срок полезного использования менее 12 месяцев, учитываются как материальные расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 254 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации

  В соответствии со ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которые по общему правилу находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
  В пункте 2 ст. 256 НК РФ перечислено имущество, которое не подлежит амортизации. Это:
  - земля, воды, недра и другие природные ресурсы;
  - материально-производственные запасы;
  - товары;
  - ценные бумаги;
  - приобретенные издания (книги, брошюры). Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в момент их приобретения;
  - другое.

  Кроме того, в состав амортизируемого имущества в соответствии со ст. 256 НК РФ не включается следующие объекты:
  - основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10 000 руб.;
  - основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев;
  - основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

  Для того чтобы начислять амортизацию, необходимо знать:
  - срок полезного использования основного средства и нематериальных активов;
  - первоначальную стоимость основного средства и нематериальных активов (для линейного метода начисления амортизации).

Расходы на оплату труда

  В расходы на оплату труда включатся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах.

  К расходам на оплату труда, в частности, относятся:
  1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
  2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера;
  3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда.

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ)

  К материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение: сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, энергии и другие материальные расходы.

  Оценка приобретенных материально-производственных запасов определяется в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ. В соответствии с этой нормой стоимость материально-производственных запасов, включаемые в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Таким образом, стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения без учета НДС и акциза.

  В стоимость приобретаемых материальных ресурсов не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

  Если предприниматель использует в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов продукцию собственного производства, а также если в материальные расходы включаются результаты работ и услуги собственного производства, то оценка этой продукции, результатов работ и услуг производится по правилам ст. 319 НК РФ, то есть их стоимость рассчитывается исходя из величины прямых расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).

  Теперь разберемся с включением в расходы стоимость тары. Этой проблеме посвящен п. 3 ст. 254 НК РФ.
  Чтобы определить, включается ли стоимость тары в расходы, надо определить, является тара возвратной или невозвратной. Условие о возврате тары должно содержаться в условиях договора.
  Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.
  Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

 Материальные расходы уменьшаются на стоимость материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных до конца календарного года (п. 5 ст. 254 НК РФ). В тексте статьи НК РФ сказано: "до конца месяца", но это относится только к юридическим лицам, так как для предпринимателей отчетным периодом является год.
  Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратный отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

  Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

  Определение размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения производится с применением одного из следующих методов оцегки указанного сырья и материалов:
  - метод оценки по стоимости единицы запасов;
  - метод оценки по средней стоимости;
  - метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  - метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Состав расходов, принимаемых к вычету

  В соответствии со ст. 221 НК РФ состав расходов индивидуальных предпринимателей, на которые они могут уменьшить полученные доходы, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
  Под расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и, в определенных случаях, убытки, понесенные налогоплательщиком, при условии, что они обусловлены осуществлением предпринимательской деятельности.
  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
  Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
  В целях упорядочения учета и в соответствии с экономическим содержанием расходов к ним, в частности, относят:
  1) материальные расходы;
  2) расходы на оплату труда;
  3) суммы начисленной амортизации;
  4) прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

  Материальные расходы - это затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и т. п.

  Расходы на оплату труда - это затраты на заработную плату и другие выплаты работникам. Сюда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. Расходы на оплату труда производятся в соответствии со ст. 255 НК РФ. Выплаты в пользу физических лиц - индивидуальных предпринимателей, работающих по договорам гражданско-правового характера, не могут быть признаны расходами на оплату труда.

  Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (за исключением некоторых случаев) и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Начислению амортизации посвящены статьи 256-259 НК РФ.

  Прочие затраты - это затраты на налоги, сборы, платежи и другие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

  Напомним, что все расходы должны быть подтверждены первичными учетными документами, составлены и оформлены согласно утвержденным формам, в противном случае налоговый инспектор вправе не принимать расходные документы, не отвечающие необходимым требованиям, и тем самым увеличивать налогооблагаемую базу.

Профессиональные налоговые вычеты

  В соответствии со ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, авторам и другим налогоплательщикам при осуществлении ими определенной деятельности. Профессиональные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода налогоплательщиков и предоставляются работодателем или налоговым органом в зависимости от ситуации.
 
  К расходам налогоплательщика относится суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью.
  При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, то есть нельзя уменьшить свой доход на сумму документально подтвержденных расходов, а потом еще и на установленный в процентах норматив.

  Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

  При отсутствии налогового агента налогоплательщики могут получить профессиональный налоговый вычет при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в пределах норматива отражаются в приложении В декларации по налогу на доходы, а профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правого характера отражаются в приложении Д декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".
  Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов отражаются в приложении Г декларации по налогу на доходы.

Пример       Предоставление профессиональных налоговых вычетов индивидуальному предпринимателю
                      Доход от предпринимательской деятельности у Ивановой Т. В. за год составил 200 000 руб. Документально подтвердить расходы при подаче налоговой декларации она не может.

  В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Таким образом, Иванова Е. В. может воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 40 000 руб. (200 000 х 20%).

Пример        Предоставление профессиональных налоговых вычетов лицам, получающим доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера
                      Иванов И. И. заключил с организацией договор подряда. Сумма вознаграждения по договору составила 50 000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по договору, составила 10 000 руб.

  В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ Иванов И. И. имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением подрядных работ. Таким образом, сумма профессионального налогового вычета у Иванова И. И. составляет 10 000 руб.

Пример              Предоставление профессиональных налоговых вычетов лицам, получающим авторское вознаграждение
                             Петров И. И. заключил договор на написание книги. Авторское вознаграждение по договору составляет 50 000 руб. Расходы на выполнение договора Петров И. И. документально не подтвердил.

  В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ Петров И. И. имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме  фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или, если расходы не могут быть подтверждены документально, в размере 20% от суммы авторского вознаграждения. Таким образом, Петров И. И. имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 000 руб. (50 000 х 20%).

  

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья

  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.

  Начиная с 2005 г. изменился порядок предоставления имущественных налоговых вычетов при приобретении и строительстве жилья.

  В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
  - расходы на разработку проектно-сметной документации;
  - расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
  - расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
  - расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
  - расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

  В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
  - расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
  - расходы на приобретение отделочных материалов;
  - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

  Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
  Начиная с 2005 г. имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья предоставляется либо налоговыми органами по окончании календарного года либо до окончания календарного года при обращении к работодателю (обращаться можно только к одному работодателю) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органам.
  Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у работодателя должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
  В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в налоговом органе.
  При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
  Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ. Суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.

  Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается. 
  Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

  Имущественные налоговые вычеты при приобретении или строительстве жилья отражаются в приложении З декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Пример             Предоставление имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на покупку квартиры
                           Петров В. В. в 2005 г. купил квартиру в Москве за 750 000 руб. Облагаемый доход Петрова В. В. в 2005 г. составил 200 000 руб.

  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Петров В. В. имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, но не более 1 000 000 руб. То есть Петров В. В. имеет право на вычет в размере 750 000 руб. Таким образом, весь облагаемый доход Петрова В. В.  2005 года - 200 000 руб. - уменьшается на имущественный налоговый вычет в размере 200 000 руб. А оставшаяся часть имущественного налогового вычета в размере 550 000 руб. переносится на 2006 г.

Пример              Предоставление имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры в общую долевую собственность
                             Соколов И. И. и Соколова Д. И. купил в 2005 г. квартиру в г. Подольске за 400 000 руб. Доля в праве у Соколова И. И. составила - 3/4, у Соколовой - 1/4. Облагаемый доход Соколова И. И. в 2005 г. - 350 000 руб., Соколовой Д. И. - 80 000 руб.

  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Соколов И. И. и Соколова Д. И. имеют право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. на двоих. Вычет 400 000 руб. распределяется между Соколовым И. И. и Соколовой Д. И. пропорционально размерам их долей собственности на квартиру.
  Вычет Соколова И. И. составляет 300 000 руб. (400 000 х 3 : 4). Весь вычет используется в 2005 г. и на следующий год ничего не переносится. Облагаемый доход Соколова И. И. в 2005 г. составит 50 000 руб. (350 000 руб. - 300 000 руб.).
  Вычет Соколовой Д. И. составляет 100 000 руб. (400 000 х 1 :4). В 2005 г. применяется вычет в размере 80 000 руб., т. к. доход у Соколовой Д. И. в 2005 г. - 80 000 руб. Оставшиеся 20 000 руб. переносятся на 2006 г.

Имущественные налоговые вычеты

На основании ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при  продаже имущества ( в т. ч. квартир, жилых домов), а также при осуществлении затрат на приобретение квартиры, жилого дома. Имущественные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода налогоплательщиков.

           Имущественный налоговый вычет при продаже имущества

  В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на получение имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ.
  Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи имущества . Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 НК РФ. С 01. 01. 2005 при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также будет вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
  При реализации имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, размер имущественного вычета, исчисленного в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

  Законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей в пределах размеров имущественных налоговых вычетов, указанных в ст. 220 НК РФ (ст. 222 НК РФ).
  Данный имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
  Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества отражаются в п. 3 приложения Ж декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Пример            Предоставление имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи квартиры
                          Иванов И. И. в 2005 г. продал купленную им в 2003 г. квартиру за 1 200 000 руб.

  В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ Иванов И. И. имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи квартиры, но не более 1 000 000 руб. Таким образом, 1 000 000 руб. не облагается налогом на доходы физических лиц, а 200 000 руб. облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример             Предоставление имущественного налоговой вычета в сумме, полученной от продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности
                           Иванов И. И. и Иванова А. И. в 2005 г. продали квартиру, находившуюся в их общей долевой собственности за 1 200 000 руб. Доля в праве у Иванова И. И. - 60/100, у Ивановой А. И. - 40/100. Квартира была куплена Ивановым И. И. и Ивановой А. И. в 2003 г.

  В соответствии с пп. 1 п. ст. 220 НК РФ Иванов И. И. и Иванова А. И. имеют право на имущественный налоговый вычет в сумме дохода, полученного от продажи квартиры, но не более 1 000 000 руб. на двоих. Вычет распределяется между Ивановым И. И. и Ивановой А. И. пропорционально их доле в праве собственности на квартиру. Иванов И. И. имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 600 000 руб. (1 000 000 х 60 : 100), а Иванова А. И. - 400 000 руб. (1 000 000 х 40 : 100). Теперь надо определить, какая сумма дохода от продажи квартиры у каждого из них облагается налогом на доходы физических лиц. Это будет 120 000 руб. у Иванова И. И. (200 000 х 60 : 100) и 80 000 руб. у Ивановой А. И. (200 000 х 40 : 100).

Социальные налоговые вычеты

В соответствии со ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков в связи с осуществлением затрат на благотворительность, лечение, обучение. Социальные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода налогоплательщика и предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

    На основании п. 1 ст. 219 НК РФ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на получение социальных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ.

  Обращаем ваше внимание, что социальные налоговые вычеты предоставляются тому лицу, которое оплачивало обучение, лечение и т. д., то есть тому, чье имя указано в платежных документах. Если, например, неработающий студент сам оплатил свое обучение (то есть указал в платежных документах свою фамилию), то его родители не смогут получить социальный налоговый вычет.
  Социальные налоговые вычеты отражаются в п. 3 приложения Е декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15. 06. 2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Пример       Предоставление социального налогового вычета на благотворительность
                     Облагаемый доход Краснова А. А. за год составил 150 000., при этом Краснов А. А. перечислил 50 000 руб. общеобразовательной школе на нужды физического воспитания.

  В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ Краснов А. А. имеет право на социальный налоговый вычет в сумме дохода, перечисленного на благотворительные цели в виде денежной помощи образовательным учреждениям на нужды физического воспитания граждан, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Таким образом, социальный налоговый вычет Краснова А. А. за год составит 37 500 руб. (150 000 руб. х 25%).

Пример      Предоставление социального налогового вычета на обучение
                    Петров Ф. И. в 2005 г. истратил 30 000 руб. на собственное обучение в заочном высшем учебном заведении. При этом его доход за 2005 г. составил 70 000 руб.

  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ Петров Ф. И. имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб. Таким образом, Петров Ф. И. имеет право на социальный налоговый вычет на обучение в размере 30 000 руб.

Пример         Предоставление социального налогового вычета на лечение
                       Филиппов С. Н. в 2005 г. оплатил лечение супруги стоимостью 60 000 руб. Лечение согласно представленной Справке об оплате лечения является дорогостоящим. При этом доход Филиппова С. Н. за 2005 г. составил 50 000 руб.

  В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ Филиппов С. Н. имеет право на социальный налоговый вычет на лечение супруги в размере фактически произведенных расходов, то есть в размере 60 000 руб. Но так как доход Филиппова С. Н. составил 50 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в размере 50 000 руб.

  Согласно положениям ст. 222 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей в пределах размеров социальных налоговых вычетов, указанных в ст. 219 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты

  В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты уменьшают размер облагаемого дохода налогоплательщиков и предоставляются при подаче заявления в налоговый орган или работодателю.

  Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ определенные категории налогоплательщиков имеют право на получение стандартных налоговых вычетов.

  Существует 4 вида стандартных вычетов:

  - 3000 руб.;

  - 500 руб.;

  - 400 руб.;

  - 300 руб.

  Стандартный вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка:

  - у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

  - у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый по налоговой ставке 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

  Налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы.

  Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

  Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

  Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, по достижении которого предоставление вычета прекращается, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).

  Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

   В соответствии с п. 2 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 данной статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

  Стандартный налоговый вычет на детей, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ. 

  На основании п. 3 ст. 218 НК РФ установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

   В случае начала работы налогоплательщика не первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по предыдущему месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

  В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в размере, меньшем чем предусмотрено, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

  Стандартные налоговые вычеты отражаются в п. 2 приложения Е декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15. 06. 2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Пример    Предоставление стандартных налоговых вычетов на общих основаниях

                   Облагаемый доход Иванова И. И. от предпринимательской деятельности в 2005 г. составил:

                    январь - 6000 руб.;

                    февраль - 5000 руб.;

                     март - 5000 руб.;

                      апрель - 6000 руб.;

                      май - 8000 руб. и т. д.

  Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ Иванов И. И. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Таким образом, Иванов И. И. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за январь, февраль, март, так как доход, исчисленный нарастающим итогом за январь-апрель, превышает 20 000 руб. Общая сумма налогового вычета за 2005 г. составит 1200 руб.

Пример   Предоставление стандартных налоговых вычетов на детей

                  Облагаемый доход Иванова И. И. от предпринимательской деятельности в 2005 г. составил:

                   январь - 6000 руб.;

                   февраль - 10 000 руб.;

                   март - 10 000 руб.;

                   апрель - 12 000 руб.;

                   май - 8000 руб. и т. д.

                  У Иванова И. И. - двое детей: старшему - 21 год, он студент вуза дневной формы обучения, младшему - 16 лет.

  Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ Иванов И. И. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13%, превысил 20 000 руб. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Иванов И. И. также имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и ребенка - учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13%, превысил 40 000 руб.

  Таким образом, Иванов И. И. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за январь и февраль (всего - 800 руб.), а также вычет в размере 1200 руб. за январь-апрель (всего - 4800 руб.). Общий размер стандартных вычетов за 2005 г. составляется 5600 руб.

Пример    Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам - инвалидам из числа военнослужащих

                   Предприниматель (бывший военнослужащий) инвалид 3 группы получил ранение при исполнении обязанностей военной службы по охране государственной границы РФ.

  Согласно пп. 1 п. ст. 218 НК РФ предприниматель имеет право на налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Пример    Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам - инвалидам 1 и 2 групп

                  Предприниматель с 1 ноября 2005 г. признан инвалидом 2 группы по результатам медицинской комиссии.

  Согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ предприниматель имеет право на налоговый вычет в размере 500 руб. с 1 ноября 2005 г. за каждый месяц налогового периода до отмены инвалидности.

Налоговые вычеты

  Налоговые вычеты - это разновидность налоговых льгот, предоставляемые путем вычета из налоговой базы и уменьшающих сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика.
  Виды налоговых вычетов, установленные Налоговым кодексом:

• стандартные - ст. 218 НК РФ;
• социальные - ст. 219 НК РФ;
• имущественные - ст. 220 НК РФ;
• профессиональные - ст. 221 НК РФ.

Следует иметь в виду, что налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель) может предоставлять работникам стандартные и профессиональные налоговые вычеты. С 01. 01.2005 имущественный вычет при приобретении или строительстве жилья можно будет также получить по месту работы. Налоговые органы могут предоставлять все виды налоговых вычетов при соблюдении определенных условий.

Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты уменьшают только сумму доходов, облагаемых по ставке 13%.

Не подлежащие налогообложению доходы, полученные ПБОЮЛ как физическим лицом

Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)(освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц, полученные за налоговый период, составляющий календарный год.

   Доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ:

1. Государственные пособия
2. Государственные пенсии
3. Компенсационные выплаты
4. Вознаграждения донорам
5. Алименты
6. Безвозмездная помощь
7. Премии (международные, иностранные, российские)
8. Единовременная материальная помощь
9. Компенсационные выплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения РФ
10. Стоимость лечения и медицинского обслуживания
11. Стипендии
12. Средства в иностранной валюте, полученные за работу за границей
13. Доходы, получаемые от личных подсобных хозяйств, находящихся в РФ
14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства
15. Доходы от сбора и сдачи лекарственных растений и другой дикорастущей продукции
16. Доходы членов родовых, семейных общин
17. Доходы охотников-любителей
18. Доходы в порядке наследования
19. Доходы, получаемые некоторыми лицами в порядке дарения
20. Доходы акционеров
21. Призы в денежной и (или) натуральной формах
22. Стоимость обучения детей-сирот до 24 лет
23. Средства, затраченные на поддержку инвалидов
24. Вознаграждения на клады
25. Доходы от видов деятельности, на которые распространяются специальные налоговые режимы
26. Доход от облигаций, ценных бумаг и т. д.
27. Выплаты детям от благотворительных фондов
28. Доходы по вкладам в банках
29. Некоторые виды доходов до 4000 руб.
30. Выплаты военнослужащим
31. Выплаты лицам, связанным с проведением избирательных кампаний
32. Выплаты членам профсоюзов
33. Выигрыши
34. Помощь ветеранам войн и их вдовам.

Пример :  Определение доходов физического лица, не подлежащих налогообложению
                   Работник, нанятый предпринимателем, в текущем месяце 2015 г. получил оклад в                      сумме 6000 руб., подарок стоимостью 3000 руб., материальную помощь (в связи со                    смертью отца работника) в сумме 20 000 руб.

  Определим сумму доходов, не подлежащих налогообложению. Согласно пунктам 8, 28 ст. 217 НК РФ доходами, не подлежащими налогообложению, в данном случае будут:
- 3000 руб. - не облагаемая налогом стоимость подарка ( п. 28 ст. 217 НК РФ);
- 20 000 руб. - необлагаемая сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ).


  Общая сумма доходов работника, не подлежащих налогообложению, составит 23 000 руб.