Расходы на оплату труда

  В расходы на оплату труда включатся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах.

  К расходам на оплату труда, в частности, относятся:
  1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
  2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера;
  3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда.

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ)

  К материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение: сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, энергии и другие материальные расходы.

  Оценка приобретенных материально-производственных запасов определяется в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ. В соответствии с этой нормой стоимость материально-производственных запасов, включаемые в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Таким образом, стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения без учета НДС и акциза.

  В стоимость приобретаемых материальных ресурсов не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

  Если предприниматель использует в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов продукцию собственного производства, а также если в материальные расходы включаются результаты работ и услуги собственного производства, то оценка этой продукции, результатов работ и услуг производится по правилам ст. 319 НК РФ, то есть их стоимость рассчитывается исходя из величины прямых расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).

  Теперь разберемся с включением в расходы стоимость тары. Этой проблеме посвящен п. 3 ст. 254 НК РФ.
  Чтобы определить, включается ли стоимость тары в расходы, надо определить, является тара возвратной или невозвратной. Условие о возврате тары должно содержаться в условиях договора.
  Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.
  Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

 Материальные расходы уменьшаются на стоимость материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных до конца календарного года (п. 5 ст. 254 НК РФ). В тексте статьи НК РФ сказано: "до конца месяца", но это относится только к юридическим лицам, так как для предпринимателей отчетным периодом является год.
  Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратный отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).

  Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

  Определение размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения производится с применением одного из следующих методов оцегки указанного сырья и материалов:
  - метод оценки по стоимости единицы запасов;
  - метод оценки по средней стоимости;
  - метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  - метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Состав расходов, принимаемых к вычету

  В соответствии со ст. 221 НК РФ состав расходов индивидуальных предпринимателей, на которые они могут уменьшить полученные доходы, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
  Под расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и, в определенных случаях, убытки, понесенные налогоплательщиком, при условии, что они обусловлены осуществлением предпринимательской деятельности.
  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
  Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
  В целях упорядочения учета и в соответствии с экономическим содержанием расходов к ним, в частности, относят:
  1) материальные расходы;
  2) расходы на оплату труда;
  3) суммы начисленной амортизации;
  4) прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

  Материальные расходы - это затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и т. п.

  Расходы на оплату труда - это затраты на заработную плату и другие выплаты работникам. Сюда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. Расходы на оплату труда производятся в соответствии со ст. 255 НК РФ. Выплаты в пользу физических лиц - индивидуальных предпринимателей, работающих по договорам гражданско-правового характера, не могут быть признаны расходами на оплату труда.

  Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (за исключением некоторых случаев) и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Начислению амортизации посвящены статьи 256-259 НК РФ.

  Прочие затраты - это затраты на налоги, сборы, платежи и другие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

  Напомним, что все расходы должны быть подтверждены первичными учетными документами, составлены и оформлены согласно утвержденным формам, в противном случае налоговый инспектор вправе не принимать расходные документы, не отвечающие необходимым требованиям, и тем самым увеличивать налогооблагаемую базу.

Профессиональные налоговые вычеты

  В соответствии со ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, авторам и другим налогоплательщикам при осуществлении ими определенной деятельности. Профессиональные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода налогоплательщиков и предоставляются работодателем или налоговым органом в зависимости от ситуации.
 
  К расходам налогоплательщика относится суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью.
  При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, то есть нельзя уменьшить свой доход на сумму документально подтвержденных расходов, а потом еще и на установленный в процентах норматив.

  Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

  При отсутствии налогового агента налогоплательщики могут получить профессиональный налоговый вычет при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в пределах норматива отражаются в приложении В декларации по налогу на доходы, а профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правого характера отражаются в приложении Д декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".
  Профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов отражаются в приложении Г декларации по налогу на доходы.

Пример       Предоставление профессиональных налоговых вычетов индивидуальному предпринимателю
                      Доход от предпринимательской деятельности у Ивановой Т. В. за год составил 200 000 руб. Документально подтвердить расходы при подаче налоговой декларации она не может.

  В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Таким образом, Иванова Е. В. может воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 40 000 руб. (200 000 х 20%).

Пример        Предоставление профессиональных налоговых вычетов лицам, получающим доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера
                      Иванов И. И. заключил с организацией договор подряда. Сумма вознаграждения по договору составила 50 000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по договору, составила 10 000 руб.

  В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ Иванов И. И. имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением подрядных работ. Таким образом, сумма профессионального налогового вычета у Иванова И. И. составляет 10 000 руб.

Пример              Предоставление профессиональных налоговых вычетов лицам, получающим авторское вознаграждение
                             Петров И. И. заключил договор на написание книги. Авторское вознаграждение по договору составляет 50 000 руб. Расходы на выполнение договора Петров И. И. документально не подтвердил.

  В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ Петров И. И. имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме  фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или, если расходы не могут быть подтверждены документально, в размере 20% от суммы авторского вознаграждения. Таким образом, Петров И. И. имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 000 руб. (50 000 х 20%).

  

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья

  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.

  Начиная с 2005 г. изменился порядок предоставления имущественных налоговых вычетов при приобретении и строительстве жилья.

  В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
  - расходы на разработку проектно-сметной документации;
  - расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
  - расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
  - расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
  - расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

  В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
  - расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
  - расходы на приобретение отделочных материалов;
  - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

  Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
  Начиная с 2005 г. имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья предоставляется либо налоговыми органами по окончании календарного года либо до окончания календарного года при обращении к работодателю (обращаться можно только к одному работодателю) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органам.
  Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у работодателя должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.
  В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в налоговом органе.
  При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
  Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ. Суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.

  Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается. 
  Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

  Имущественные налоговые вычеты при приобретении или строительстве жилья отражаются в приложении З декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Пример             Предоставление имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на покупку квартиры
                           Петров В. В. в 2005 г. купил квартиру в Москве за 750 000 руб. Облагаемый доход Петрова В. В. в 2005 г. составил 200 000 руб.

  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Петров В. В. имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, но не более 1 000 000 руб. То есть Петров В. В. имеет право на вычет в размере 750 000 руб. Таким образом, весь облагаемый доход Петрова В. В.  2005 года - 200 000 руб. - уменьшается на имущественный налоговый вычет в размере 200 000 руб. А оставшаяся часть имущественного налогового вычета в размере 550 000 руб. переносится на 2006 г.

Пример              Предоставление имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры в общую долевую собственность
                             Соколов И. И. и Соколова Д. И. купил в 2005 г. квартиру в г. Подольске за 400 000 руб. Доля в праве у Соколова И. И. составила - 3/4, у Соколовой - 1/4. Облагаемый доход Соколова И. И. в 2005 г. - 350 000 руб., Соколовой Д. И. - 80 000 руб.

  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Соколов И. И. и Соколова Д. И. имеют право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. на двоих. Вычет 400 000 руб. распределяется между Соколовым И. И. и Соколовой Д. И. пропорционально размерам их долей собственности на квартиру.
  Вычет Соколова И. И. составляет 300 000 руб. (400 000 х 3 : 4). Весь вычет используется в 2005 г. и на следующий год ничего не переносится. Облагаемый доход Соколова И. И. в 2005 г. составит 50 000 руб. (350 000 руб. - 300 000 руб.).
  Вычет Соколовой Д. И. составляет 100 000 руб. (400 000 х 1 :4). В 2005 г. применяется вычет в размере 80 000 руб., т. к. доход у Соколовой Д. И. в 2005 г. - 80 000 руб. Оставшиеся 20 000 руб. переносятся на 2006 г.

Имущественные налоговые вычеты

На основании ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при  продаже имущества ( в т. ч. квартир, жилых домов), а также при осуществлении затрат на приобретение квартиры, жилого дома. Имущественные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода налогоплательщиков.

           Имущественный налоговый вычет при продаже имущества

  В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на получение имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ.
  Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи имущества . Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 НК РФ. С 01. 01. 2005 при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также будет вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
  При реализации имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, размер имущественного вычета, исчисленного в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

  Законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей в пределах размеров имущественных налоговых вычетов, указанных в ст. 220 НК РФ (ст. 222 НК РФ).
  Данный имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
  Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества отражаются в п. 3 приложения Ж декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Пример            Предоставление имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи квартиры
                          Иванов И. И. в 2005 г. продал купленную им в 2003 г. квартиру за 1 200 000 руб.

  В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ Иванов И. И. имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи квартиры, но не более 1 000 000 руб. Таким образом, 1 000 000 руб. не облагается налогом на доходы физических лиц, а 200 000 руб. облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример             Предоставление имущественного налоговой вычета в сумме, полученной от продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности
                           Иванов И. И. и Иванова А. И. в 2005 г. продали квартиру, находившуюся в их общей долевой собственности за 1 200 000 руб. Доля в праве у Иванова И. И. - 60/100, у Ивановой А. И. - 40/100. Квартира была куплена Ивановым И. И. и Ивановой А. И. в 2003 г.

  В соответствии с пп. 1 п. ст. 220 НК РФ Иванов И. И. и Иванова А. И. имеют право на имущественный налоговый вычет в сумме дохода, полученного от продажи квартиры, но не более 1 000 000 руб. на двоих. Вычет распределяется между Ивановым И. И. и Ивановой А. И. пропорционально их доле в праве собственности на квартиру. Иванов И. И. имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 600 000 руб. (1 000 000 х 60 : 100), а Иванова А. И. - 400 000 руб. (1 000 000 х 40 : 100). Теперь надо определить, какая сумма дохода от продажи квартиры у каждого из них облагается налогом на доходы физических лиц. Это будет 120 000 руб. у Иванова И. И. (200 000 х 60 : 100) и 80 000 руб. у Ивановой А. И. (200 000 х 40 : 100).

Социальные налоговые вычеты

В соответствии со ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков в связи с осуществлением затрат на благотворительность, лечение, обучение. Социальные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода налогоплательщика и предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

    На основании п. 1 ст. 219 НК РФ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на получение социальных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ.

  Обращаем ваше внимание, что социальные налоговые вычеты предоставляются тому лицу, которое оплачивало обучение, лечение и т. д., то есть тому, чье имя указано в платежных документах. Если, например, неработающий студент сам оплатил свое обучение (то есть указал в платежных документах свою фамилию), то его родители не смогут получить социальный налоговый вычет.
  Социальные налоговые вычеты отражаются в п. 3 приложения Е декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15. 06. 2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Пример       Предоставление социального налогового вычета на благотворительность
                     Облагаемый доход Краснова А. А. за год составил 150 000., при этом Краснов А. А. перечислил 50 000 руб. общеобразовательной школе на нужды физического воспитания.

  В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ Краснов А. А. имеет право на социальный налоговый вычет в сумме дохода, перечисленного на благотворительные цели в виде денежной помощи образовательным учреждениям на нужды физического воспитания граждан, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Таким образом, социальный налоговый вычет Краснова А. А. за год составит 37 500 руб. (150 000 руб. х 25%).

Пример      Предоставление социального налогового вычета на обучение
                    Петров Ф. И. в 2005 г. истратил 30 000 руб. на собственное обучение в заочном высшем учебном заведении. При этом его доход за 2005 г. составил 70 000 руб.

  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ Петров Ф. И. имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб. Таким образом, Петров Ф. И. имеет право на социальный налоговый вычет на обучение в размере 30 000 руб.

Пример         Предоставление социального налогового вычета на лечение
                       Филиппов С. Н. в 2005 г. оплатил лечение супруги стоимостью 60 000 руб. Лечение согласно представленной Справке об оплате лечения является дорогостоящим. При этом доход Филиппова С. Н. за 2005 г. составил 50 000 руб.

  В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ Филиппов С. Н. имеет право на социальный налоговый вычет на лечение супруги в размере фактически произведенных расходов, то есть в размере 60 000 руб. Но так как доход Филиппова С. Н. составил 50 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в размере 50 000 руб.

  Согласно положениям ст. 222 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей в пределах размеров социальных налоговых вычетов, указанных в ст. 219 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты

  В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты уменьшают размер облагаемого дохода налогоплательщиков и предоставляются при подаче заявления в налоговый орган или работодателю.

  Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ определенные категории налогоплательщиков имеют право на получение стандартных налоговых вычетов.

  Существует 4 вида стандартных вычетов:

  - 3000 руб.;

  - 500 руб.;

  - 400 руб.;

  - 300 руб.

  Стандартный вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка:

  - у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

  - у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый по налоговой ставке 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

  Налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы.

  Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

  Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

  Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, по достижении которого предоставление вычета прекращается, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).

  Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

   В соответствии с п. 2 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1-3 п. 1 данной статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

  Стандартный налоговый вычет на детей, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ. 

  На основании п. 3 ст. 218 НК РФ установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

   В случае начала работы налогоплательщика не первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по предыдущему месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

  В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в размере, меньшем чем предусмотрено, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

  Стандартные налоговые вычеты отражаются в п. 2 приложения Е декларации по налогу на доходы, форма которой утверждена приказом МНС России от 15. 06. 2004 № САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Пример    Предоставление стандартных налоговых вычетов на общих основаниях

                   Облагаемый доход Иванова И. И. от предпринимательской деятельности в 2005 г. составил:

                    январь - 6000 руб.;

                    февраль - 5000 руб.;

                     март - 5000 руб.;

                      апрель - 6000 руб.;

                      май - 8000 руб. и т. д.

  Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ Иванов И. И. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Таким образом, Иванов И. И. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за январь, февраль, март, так как доход, исчисленный нарастающим итогом за январь-апрель, превышает 20 000 руб. Общая сумма налогового вычета за 2005 г. составит 1200 руб.

Пример   Предоставление стандартных налоговых вычетов на детей

                  Облагаемый доход Иванова И. И. от предпринимательской деятельности в 2005 г. составил:

                   январь - 6000 руб.;

                   февраль - 10 000 руб.;

                   март - 10 000 руб.;

                   апрель - 12 000 руб.;

                   май - 8000 руб. и т. д.

                  У Иванова И. И. - двое детей: старшему - 21 год, он студент вуза дневной формы обучения, младшему - 16 лет.

  Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ Иванов И. И. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13%, превысил 20 000 руб. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Иванов И. И. также имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и ребенка - учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13%, превысил 40 000 руб.

  Таким образом, Иванов И. И. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за январь и февраль (всего - 800 руб.), а также вычет в размере 1200 руб. за январь-апрель (всего - 4800 руб.). Общий размер стандартных вычетов за 2005 г. составляется 5600 руб.

Пример    Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам - инвалидам из числа военнослужащих

                   Предприниматель (бывший военнослужащий) инвалид 3 группы получил ранение при исполнении обязанностей военной службы по охране государственной границы РФ.

  Согласно пп. 1 п. ст. 218 НК РФ предприниматель имеет право на налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Пример    Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам - инвалидам 1 и 2 групп

                  Предприниматель с 1 ноября 2005 г. признан инвалидом 2 группы по результатам медицинской комиссии.

  Согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ предприниматель имеет право на налоговый вычет в размере 500 руб. с 1 ноября 2005 г. за каждый месяц налогового периода до отмены инвалидности.

Налоговые вычеты

  Налоговые вычеты - это разновидность налоговых льгот, предоставляемые путем вычета из налоговой базы и уменьшающих сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика.
  Виды налоговых вычетов, установленные Налоговым кодексом:

• стандартные - ст. 218 НК РФ;
• социальные - ст. 219 НК РФ;
• имущественные - ст. 220 НК РФ;
• профессиональные - ст. 221 НК РФ.

Следует иметь в виду, что налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель) может предоставлять работникам стандартные и профессиональные налоговые вычеты. С 01. 01.2005 имущественный вычет при приобретении или строительстве жилья можно будет также получить по месту работы. Налоговые органы могут предоставлять все виды налоговых вычетов при соблюдении определенных условий.

Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты уменьшают только сумму доходов, облагаемых по ставке 13%.

Не подлежащие налогообложению доходы, полученные ПБОЮЛ как физическим лицом

Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)(освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц, полученные за налоговый период, составляющий календарный год.

   Доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ:

1. Государственные пособия
2. Государственные пенсии
3. Компенсационные выплаты
4. Вознаграждения донорам
5. Алименты
6. Безвозмездная помощь
7. Премии (международные, иностранные, российские)
8. Единовременная материальная помощь
9. Компенсационные выплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения РФ
10. Стоимость лечения и медицинского обслуживания
11. Стипендии
12. Средства в иностранной валюте, полученные за работу за границей
13. Доходы, получаемые от личных подсобных хозяйств, находящихся в РФ
14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства
15. Доходы от сбора и сдачи лекарственных растений и другой дикорастущей продукции
16. Доходы членов родовых, семейных общин
17. Доходы охотников-любителей
18. Доходы в порядке наследования
19. Доходы, получаемые некоторыми лицами в порядке дарения
20. Доходы акционеров
21. Призы в денежной и (или) натуральной формах
22. Стоимость обучения детей-сирот до 24 лет
23. Средства, затраченные на поддержку инвалидов
24. Вознаграждения на клады
25. Доходы от видов деятельности, на которые распространяются специальные налоговые режимы
26. Доход от облигаций, ценных бумаг и т. д.
27. Выплаты детям от благотворительных фондов
28. Доходы по вкладам в банках
29. Некоторые виды доходов до 4000 руб.
30. Выплаты военнослужащим
31. Выплаты лицам, связанным с проведением избирательных кампаний
32. Выплаты членам профсоюзов
33. Выигрыши
34. Помощь ветеранам войн и их вдовам.

Пример :  Определение доходов физического лица, не подлежащих налогообложению
                   Работник, нанятый предпринимателем, в текущем месяце 2015 г. получил оклад в                      сумме 6000 руб., подарок стоимостью 3000 руб., материальную помощь (в связи со                    смертью отца работника) в сумме 20 000 руб.

  Определим сумму доходов, не подлежащих налогообложению. Согласно пунктам 8, 28 ст. 217 НК РФ доходами, не подлежащими налогообложению, в данном случае будут:
- 3000 руб. - не облагаемая налогом стоимость подарка ( п. 28 ст. 217 НК РФ);
- 20 000 руб. - необлагаемая сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ).


  Общая сумма доходов работника, не подлежащих налогообложению, составит 23 000 руб.

Доходы в виде материальной выгоды

Доходами налогоплательщика (в нашем случае - индивидуального предпринимателя), полученными в виде материальной выгоды, являются (согласно ст. 212 НК РФ):
  1) материальная выгода, полученная налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

  2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

  3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Доходы в натуральной форме

К доходам, полученным предпринимателем в натуральной форме, на основании ст. 211 НК РФ, в частности, относятся: оплата за него (полностью или частично) товаров, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав и т. п., а также переданные ему на безвозмездной основе товары, выполненные работы, оказанные услуги.
  Налоговой базой в этом случае является стоимость полученных предпринимателем товаров (работ, услуг), иного имущества, определяемая исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы и услуги и биржевых котировках. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доходы в денежной форме

Доходы в денежной форме могут быть выражены:

• в рублях Российской Федерации;
• в иностранной валюте. В этом случае доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.

  К доходам физического лица, полученным в денежной форме, относятся:

• доходы от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Данные доходы возникают при любой реализации произведенных или приобретенных товаров, а также в результате выполнения любых работ (проектных разработок, строительства, ремонта и т. д.), оказания услуг (бытовых, перевозки на транспорте, посреднических и т. д.), а также при реализации товаров, работ, услуг, полученных безвозмездно или путем обмена;
• доходы от продажи имущества;
• доходы в виде стоимости проданных материалов или иного имущества, полученных при демонтаже, разборке или при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• доходы в виде материальной выгоды;
• доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба;
• доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• оплата труда по трудовому договору, в том числе по совместительству. Данный доход возникает в том случае, когда предприниматель помимо осуществления своей деятельности работает по найму и получает вознаграждение за выполненную работу;
• иные доходы.

   Однако подчеркнем, что в Книге учета отражаются только доходы от осуществления предпринимательской деятельности. Так, доходы в виде оплаты труда, а также другие доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, в Книге учета не отражаются.

Доходы индивидуального предпринимателя

В Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности.
  В соответствии со ст. 41 НК РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

  Доходами предпринимателя считаются все средства, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) - как собственного производства, так и приобретенных, реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (доход от реализации). У индивидуального предпринимателя могут возникать и доходы, не связанные с предпринимательской деятельность, например, доходы в виде материальной выгоды. Такие доходы облагаются налогом на доходы как у обычного физического лица, не являющегося предпринимателем.

В Книге учета предприниматель отражает только доходы от предпринимательской деятельности. Никакие другие доходы (заработная плата, доход от продажи имущества и др.) в Книге учета не отражаются. Обязанность заявить обо всех видах доходов за налоговый период у предпринимателя возникает при подаче налоговой декларации по налогу на доходы.

Основные требования, предъявляемые к первичным учетным документам

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
  1) наименование документа (формы);
  2) дату составление документа;
  3) при оформлении документа от имени:
  - юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ;
  - индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
  - физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
  4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
  5) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
  6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

  При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара. Такими документами являются: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении, документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
  Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.
  Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
  Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Основные правила ведения учета

  1. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется путем их фиксирования в Книге учета в момент совершения. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин и ведущих Книгу учета кассира-операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.
  2. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях.
  Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производится в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).
  3. Документирование фактов предпринимательской деятельности и ведение Книги учета осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или иных языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.
  4. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов, расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по-каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
  Индивидуальные предприниматели, действующие в образовании, культурной, спортивной сферах и в здравоохранении, обязаны также указывать в Книгу учета фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, при наличии - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги.
  5. Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которые заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.  В аналогичном порядке должна быть оформлена и Книга учета, которая велась в электронном виде, и перенесена по окончании налогового периода на бумажные носители.
  6. При хранении Книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений.
  7. Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
  8. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 13. 08. 2002 № 86н/БГ-3-04/430.
  9. Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
  10. Индивидуальные предприниматели обязаны в течение 4-х лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Основные правила, которые необходимо соблюдать при использовании Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций

В соответствии с п. 4 Порядка учета учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом - то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены. В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.
  Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
  При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

  Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Отражение доходов и расходов индивидуальным предпринимателем

Индивидуальные предприниматели должны в полном объеме отражать состав расходов, связанных с извлечением дохода, а также обеспечивать непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Начиная с 2002 г. отражение состава расходов регламентируется положениями главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" и приказом Минфина России и МНС России от 13. 08. 2002 № 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей". Соответственно утверждена Книга учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (Книга учета).

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, не обязаны вести бухгалтерский учет. Однако в целях налогообложения формирование затрат у данной категории налогоплательщиков немногим отличается от состава затрат, учитываемых при исчислении прибыли организаций.
  Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13. 08. 2002 № 86н/БГ-3-04/430 (Порядок учета) в соответствии с п. 2 ст. 54 части первой НК РФ, который устанавливает, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусмотренную для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

Доходы и расходы предпринимателя при применении общей системы налогообложения

При общей системе налогообложения уплачиваются следующие налоги и сборы:

• налог на доходы физических лиц;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• государственная пошлина;
• акцизы;
• таможенные пошлины;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес;
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Однако не следует сразу пугаться. Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются предпринимателями, если они занимаются определенными видами деятельности. Так, предприниматели, занимающиеся розничной торговлей, будут в большинстве случаев уплачивать только налог на доходы физических лиц, НДС (от уплаты которого можно получить освобождение) и ЕСН (при уплате ЕСН существуют льготы для инвалидов).
  Кроме того, предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сравнение общей и упрощенной систем налогообложения

Упрощенная система сильно облегчает учет хозяйственных операций, ее применение экономит силы и время предпринимателя. Переход осуществляется в добровольном порядке. Но прежде чем начать применять ее, предпринимателю следует взвесить все плюсы и минусы общей и упрощенной систем налогообложения. 

  Хотим обратить ваше внимание на то, что не всем покупателям выгодно приобретать вашу продукцию в случае вашего перехода на упрощенную систему.

  Если вы занимаетесь реализацией товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам, то переход на упрощенную систему не отразится на спросе, так как НДС вы должны будете включать в цену товара (работ, услуг), а розничному покупателю все равно, что оплачивать - цену товара и НДС или цену товара, включающую НДС.

  А вот если вы реализуете товары (работы, услуги) для их последующей перепродажи или доработки и продажи (то есть не конечному покупателю), то некоторые покупатели могут отказаться от ваших услуг, потому что тот НДС, который они раньше принимали к вычету, им придется оплачивать из собственного кармана.

  Остановимся на этом подробнее. Рассмотрим на примере различные ситуации, связанные с совершением операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В случае перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, его хозяйственные операции не облагаются НДС. Кроме того, не облагаются НДС следующие операции:

  1) операции, которые не являются объектами налогообложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;

  2) операции, не подлежащие налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;

  3) работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (п. 1 ст. 148 НК РФ);

  4) операции, совершенные индивидуальным предпринимателем, освобожденным от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Пример:  ПБОЮЛ реализует свою продукцию для ее последующей перепродажи

                  Индивидуальный предприниматель Иванов И. И. осуществляет пошив курток и                         реализует их ООО "Зебра" для последующей перепродажи.

                  Затраты на приобретение материалов для пошива 100 курток у Иванова И. И.                           составляют 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., собственные затраты                         составляют 40 000 руб. Иванов И. И. реализует куртки по цене 472 000 руб. (за 100                   штук) в том числе НДС - 72 000 руб. Собственные затраты ООО "Зебра" (на                            аренду торгового места и др.) составляют 50 000 руб. ООО "Зебра" реализует                          куртки по цене 7080 руб. за штуку, в том числе НДС - 1080 руб. (708 000 руб. за 100                  штук, в том числе НДС - 108 000 руб.).

Рассмотрим 3 ситуации:

     1) Иванов И. И. и ООО "Зебра" являются плательщиками НДС (применяют общую систему налогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).

     Определим прибыль ООО "Зебра". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) надо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (без НДС):

     600 000 руб. - 400 000 руб. - 50 000 руб. =150 000 руб.

     2) Иванов И. И. применяет упрощенную систему налогообложения, ООО "Зебра" применяет общую систему налогообложения и совершает операции, облагаемые НДС (Иванов И. И. не является плательщиком НДС, ООО "Зебра" - плательщик НДС).

      Определим прибыль ООО "Зебра". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) надо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае Иванов И. И. реализует товары без выделения сумм НДС):

       600 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 78 000 руб.

       Прибыль ООО "Зебра" снизилась. Дело в том, что Иванов И. И. реализует куртки  без выделения сумм НДС (так как не является плательщиком НДС), а значит, ООО "Зебра" не может принять НДС к вычету. Вся сумма закупки теперь относится на себестоимость продукции, поэтому прибыль резко уменьшилась.

       Из этого примера видно, что покупателю, являющемуся плательщиком НДС, не выгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС.

       В данном случае продавец может лишиться покупателей.

       Для того чтобы прибыль у ООО "Зебра" не уменьшилась, Иванов И. И. должен значительно снизить цену товара, что соответственно не лучшим образом отразится на его доходе.

       Таким образом, в данной ситуации применять упрощенную систему налогообложения Иванову И. И. не выгодно.

       3) Иванов И. И. применяет упрощенную систему налогообложения, ООО "Зебра" также применяет упрощенную систему налогообложения (Иванов И. И. и ООО "Зебра" не являются плательщиками НДС).

        Определим прибыль ООО "Зебра". Для этого из суммы дохода от реализации товара (сумма НДС не выделяется ) надо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (Иванов И. И. также реализует товары без выделения сумм НДС):

        708 000 руб. - 472 000 руб. - 50 000 руб. = 186 000 руб.

        Как видим, в этом случае прибыль ООО "Зебра" является максимальной.

        Обратите внимание, если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения, то для него не имеет значения, у кого приобретать сырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемые или не облагаемые НДС. Дело в том, что покупателю, применяющему упрощенную систему, все равно, что оплачивать: цену товара и НДС или цену товара, включающую НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определении налоговой базы, а у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том, и в другом случае включаются в расходы.

       На примере показано, что не всем предпринимателям выгодно переходить на упрощенную систему.

       Таким образом, прежде чем переходить на упрощенную систему, сначала определите для себя: выгодно ли и удобно ли это будет лично вам.

       Удачного вам выбора!

Системы налогообложения предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ)

Общая система - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.
  Индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную пошлину и другие необходимые налоги, сборы, платежи.

 Упрощенная  система - это система налогообложения, предполагающая замену целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
  Упрощенная система налогообложения применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.
  Применение упрощенной системы регулируется главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".
  Индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть может как перейти к упрощенной системе, так и вернуться к принятой ранее системе. Это право предоставляется индивидуальным предпринимателям на добровольной основе в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
 
 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), заменяющего собой налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и другие налоги. Это система налогообложения регулируется главой 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
  В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Эта система налогообложения действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные на ЕНВД в данной местности, то он обязан уплачивать ЕНВД.

Единый сельскохозяйственный налог - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно. Эта система налогообложения установлена главой 26.1 НК РФ.
 
  

Постановка индивидуальных предпринимателей на учет в налоговый орган и внебюджетных фондах

С 01. 01. 2004 постановка на учет в налоговых инспекциях осуществляется на основании документов, представленных для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. То есть для того чтобы встать на налоговый учет, никаких дополнительных действий предпринимать не надо. Исключение составляет осуществление деятельности в местности, где введен единый налог на вмененный доход. В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговый органах по месту осуществления указанной деятельности.
  Что касается внебюджетных фондов, то туда также идти нет необходимости. Налоговый орган, осуществляющий государственную регистрацию, в срок не более 5 рабочих дней с даты государственной регистрации индивидуального предпринимателя и (или) внесения изменений в государственный реестр представляет сведения об индивидуальном предпринимателе в:

• территориальные органы Пенсионного фонда РФ;
• региональные отделения Фонда социального страхования РФ;
• территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Внебюджетные фонды, по замыслу законодателя, представляют сведения о постановке предпринимателя на учет в налоговые инспекции и направляют соответствующее извещение налогоплательщику.
 Если вы заключаете трудовой или гражданско-правовой договор с физическими лицами, то вам необходимо зарегистрироваться в территориальном органе Пенсионного фонда РФ. Сделать это надо в 30-дневный срок со дня заключения соответствующих договоров (п. 13 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ страхователей, производящих выплаты физически лицам, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 № 97п). Также в случае заключения трудового договора и гражданско-правового договора, предусматривающего платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, необходимо зарегистрироваться не позднее 10 дней со дня заключения с первым из работников трудового или гражданско-правового договора в региональном отделении Фонда социального страхования РФ (п.1, 4, 5 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ, утвержденного постановлением Фонда социального страхования РФ от 23.03.2004 № 27).

Ответственность за нарушение в сфере государственной регистрации

Статьи 24 и 25 Закона № 129-ФЗ предусматривают, что в случае нарушений при государственной регистрации налоговые органы и заявители несут установленную законодательством Российской Федерации ответственность. В соответствии с п. 1 ст. 14.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ несвоевременное или неточное внесение записей об индивидуальном предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей влечет наложение на должностных лиц органов, осуществляющих государственную регистрацию, административного штрафа.
  Что касается ответственности физических лиц, то в соответствии с п. 4 ст. 14.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ предоставление в орган, осуществляющий государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа в размере пятидесяти минимальных размеров оплаты труда (в настоящее время это 5000 руб.) или дисквалификацию.
  Согласно п. 3 ст. 25 Закона № 129-ФЗ налоговый орган в определенных случаях вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке. Это возможно в случае, если индивидуальным предпринимателем неоднократно либо грубо нарушались законы или иные нормативные правовые акты, регулирующие отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей.
  В соответствии с п. 1 ст. 14.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от 5 до 20 минимальных размеров оплаты труда (в настоящее время минимальный размер оплаты труда для исчисления штрафов равен 100 руб.).
  Что касается уголовной ответственности, то ст. 171 Уголовного кодекса РФ предусматривает ответственность за незаконное предпринимательство и представление ложных сведений для государственной регистрации.
  Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается штрафом в размере до 300000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от 4-х до 6-ти месяцев.
  То же деяние, совершенное организованной группой или сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысячи до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6-ти месяцев либо без такового. При этом крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 250 000 руб., особо крупным - 1 000 000 руб.

Отказ в государственной регистрации

Отказ в государственной регистрации индивидуального предпринимателя возможен только в случаях, которые предусмотрены ст. 23 Закона № 129-ФЗ. Итак, отказ в государственной регистрации допускается в случае:

• непредставления необходимых для государственной регистрации документов;
• представления документов в ненадлежащий налоговый орган;
• если не утратила силу предыдущая государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• если не истек год со дня принятия судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке деятельности лица в качестве индивидуального предпринимателя;
• если не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Решение об отказе в государственной регистрации должно быть принято налоговым органом в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов. Такое решение направляется лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения.
Решение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в судебном порядке.

Требования к оформлению документов, используемых при государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей

Требования к оформлению документов, используемых при государственной регистрации, утверждены постановлением Правительства РФ от 19. 06. 2002 № 439.

1. Заявления, уведомления и другие документы, используемые при государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, при внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, представляются на бумажном носителе и по возможности в электронном виде.
2. Заявления, уведомления и сообщения, а также приложения к ним заполняются от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета либо машинописным текстом.

В случае если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах проставляется прочерк.

    3. Заявление, уведомление или сообщение заполняется в одном экземпляре и представляется в регистрирующий орган непосредственно заявителем либо направляется почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. На конверте рекомендуется сделать пометку "РЕГИСТРАЦИЯ".
   4. Подлинность подписи заявителя на заявителя на заявлении, уведомлении и сообщении в обязательном порядке свидетельствуется нотариально.
   5. Каждый документ, содержащий более одного листа, представляется в регистрирующий орган в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки.